Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 31 ust. 1, ust. 3, art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 4.04.2006 r., w sprawie udzielenia informacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zmniejszenia podstawy opodatkowania w stanie faktycznym przedstawionym w pkt 1 ww. pisma za prawidłowe.
W piśmie z dnia 4.04.2006 r., Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymuje od kontrahenta fakturę z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, która upoważnia nabywcę do skorzystania ze skonta w przypadku dokonania zapłaty we wskazanym terminie. Kontrahent nie wystawia Spółce dodatkowego dokumentu potwierdzającego fakt udzielenia skonta.
Wątpliwości Podatnika dotyczą terminu zmniejszenia podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w sytuacji gdy Spółka skorzysta z udzielonego skonta a kontrahent nie wystawi faktury korygującej. Zdaniem Podatnika, udzielone skonto zmniejsza podstawę opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w momencie dokonania zapłaty kontrahentowi.
Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:
Stosownie do art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający obowiązany jest zapłacić. Stosownie natomiast do ust. 3 powołanego artykułu, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, zastosowanie ma przepis art. 29 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Jeżeli więc przed złożeniem deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, warunki do otrzymania skonta nie są spełnione, podstawę opodatkowania stanowi stosownie do art. 31 ust. 1 kwota, którą nabywający jest zobowiązany zapłacić czyli całkowita wartość faktury. Natomiast po spełnieniu warunków otrzymania skonta (zapłata w wyznaczonym terminie), Podatnik powinien wystawić fakturę wewnętrzną korygującą, którą należy rozliczyć w miesiącu wystąpienia zdarzenia, powodującego uzyskanie skonta (w miesiącu zapłaty).
W sytuacji, gdy termin zapłaty za fakturę odpowiada obowiązkowi podatkowemu z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, Spółka winna od razu zmniejszyć podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o kwotę należnego skonta.