Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 28.06.2006r. (data wpływu do Urzędu
30.06.2006r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
p o s t a n a w i a
uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W złożonym wniosku Spółka stwierdza, iż wykonuje roboty budowlano - montażowe obejmujące dostawę urządzeń do oczyszczalni ścieków, ich montaż oraz rozruch technologiczny. Przedmiotem umowy, którą Spółka jako podwykonawca zawiera z generalnym wykonawcą lub inwestorem, jest dostawa urządzenia zakupionego od podmiotu trzeciego, jego montaż oraz rozruch technologiczny. Wartość przedmiotu umowy kalkulowana jest odrębnie na każdą czynność związaną z wykonywaniem zamówionej przez inwestora usługi i w zależności od jego wymagań dzielona na poszczególne etapy lub części składowe, albo wyrażona kwotą zbiorczą (ryczałtową) wynegocjowaną pomiędzy stronami. Spółka m.in. zawarła umowę, która
przewiduje dostawę, montaż i uruchomienie urządzeń do oczyszczalni ścieków w szczególności:
* dostawę dmuchaw zakupionych od podmiotu trzeciego;
* zamontowanie systemu sterowania, dostarczonego w elementach i montowanego do całego układu urządzeń na placu budowy przez kolejny podmiot;
* montaż dmuchaw przez serwis zewnętrzny;
* uruchomienie przez specjalistów zatrudnionych w Spółce.
W związku z powyższym Spółka prosi o potwierdzenie jej stanowiska, że sprzedaż urządzenia wraz z montażem i rozruchem do oczyszczalni ścieków, stanowiącej w części infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, wyodrębnioną w oparciu o dokumentację kosztorysową oraz projektową, opodatkowana jest 7% stawką podatku VAT oraz 22% stawką podatku VAT co do pozostałej części.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Z kolei przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (art. 146 ust.3 ustawy o VAT) rozumie się:
1.sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych;
2.urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojazdy, zieleń i małą infrastrukturę;
3.urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeśli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, że 7% stawkę podatku VAT stosuje się do robót budowlano - montażowych, remontów lub robót konserwacyjnych związanych, w omawianym przypadku, z infrastrukturą towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu (np. oczyszczalnia ścieków).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jednak, że Spółka nie wykonuje żadnych czynności (robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych), ponieważ przedmiotem umowy jest dostawa urządzeń, które w rozumieniu ustawy o VAT, są towarami. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Fakt, że Spółka dokonała również montażu i uruchomienia dostarczonych urządzeń pozostaje bez znaczenia w powyższej sytuacji, ponieważ zgodnie z zasadami tworzenia grupowań PKWiU (pkt 5.3.4) stanowiącymi załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), które do celów podatku od towarów i usług stosuje się do 31 grudnia 2006r., roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia). Oznacza to tym samym, że zarówno dostawa towaru, jak i usługi tej dostawie towarzyszące opodatkowane są według stawki podatku VAT właściwej dla towaru będącego przedmiotem dostawy.
Mając na uwadze fakt, że cytowany art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT ma zastosowania jedynie do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych, dostawa towarów (urządzeń) do oczyszczalni ścieków opodatkowana będzie 22% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
Jednocześnie Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż nie odniósł się do przedłożonych wraz z wnioskiem załączników.