Temat interpretacji

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego, wynika iż podatnik w wyniku zawartej transakcji sprzedał w dniu 02.01.2004r. na podstawie faktury VAT towar handlowy. Kupujący towar odebrał, potwierdził odbiór faktury i nie zapłacił należności wynikającej z zawartej transakcji. Należny podatek od towarów i usług podatnik wykazał w dokumencie VAT-7 i należność wpłacił w stosownym terminie. W chwili obecnej pytający zamierza skorygować ww. podatek w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. - art.89a ust.1. Zgodnie z oświadczeniem spółki w myśl ust.2 art.89a ustawy z dnia 11 marca 2004r. w przedmiotowej sytuacji zostały spełnione warunki (określone w punktach od 1do 6 art.89a ust.2 ustawy), konieczne do zastosowania regulacji zawartych w art.89a ust.1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. W wyniku prowadzonego postępowania wyjaśniającego ustalono, iż strony transakcji zawartej w styczniu 2004r. (udokumentowanej fakturą z dnia 02.01.2004r.), określiły płatność należności z niej wynikającej w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury tj. do dnia 16.01.2004r.

Zdaniem podatnika, spółce przysługuje prawo wynikające z cytowanych regulacji prawnych, w związku z tym podatnik powinien dokonać korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:

art.89a ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz.535 ze zm.) podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadkach wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust.2-7.Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna.art.89a ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) przepis ust 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywana jest na rzecz podatnika, o którym mowa w art.15 ust.1, zarejestrowanego jako podatnika VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji firmy; wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny; wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust.1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;4) wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte; od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku w którym została wystawiona faktura; wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

art.8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005r. Nr 90, poz.756) przepisy art.89a i 89b ustawy wymienionej w art.1 mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy,

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów tutejszy organ stwierdza, iż w art.89a ust.2 pkt 1-6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wymienione zostały warunki, których spełnienie umożliwia podatnikowi skorygowanie podatku należnego z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy nadmienia, iż zgodnie z art.8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług ... (Dz. U. z 2005r. Nr 90, poz.756) przepisy art.89a i 89b ustawy wymienionej w art.1 (tj. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług) mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, a więc do wierzytelności powstałych po dniu 1 czerwca 2005r. Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego, wynika iż spółka zamierza skorzystać z zapisów art.89a ustawy o podatku od towarów i usług i dokonać korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne (dotyczy transakcji zawartej w styczniu 2004r. obejmującej dostawę towarów). Zgodnie z oświadczeniem spółki należność wynikająca z przedmiotowej faktury nie została zapłacona do dnia złożenia zapytania, natomiast wierzytelność zaksięgowano w sierpniu 2005r. jako nieściągalną, stanowiącą koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w opisywanej sytuacji w opinii spółki zostały także spełnione pozostałe warunki zawarte w punktach 1-6 ust.2 art.89a ustawy z dnia 11 marca 2004r. Mając na uwadze zapis art.8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług ... (Dz. U. z 2005r. Nr 90, poz.756) tutejszy organ podatkowy stwierdza iż przepisy art.89a i 89b w przypadku opisywanej transakcji udokumentowanej fakturą ze stycznia 2004r. nie będą miały zastosowania, ponieważ wskazany przepis w sposób jednoznaczny wskazuje zastosowanie normy w nim zawartej od momentu powstania wierzytelności, nie natomiast od momentu nabycia przez istniejącą wierzytelność charakteru nieściągalnej w rozumieniu przepisów art.16 ust.1 pkt 25, art.16 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U z 2000r, Nr 54, poz. 654 ze zm.)

W przedmiotowej sprawie wierzytelność powstała w styczniu 2004r. - bowiem w tym miesiącu upłynął 14 dzień terminu płatności należności cywilnoprawnej określonej przez strony transakcji.Wobec powyższego w stosunku do opisanej wierzytelności nie nastąpi aktualizacja jej powstania po dniu 01.06.2005r.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki w przedmiocie zapytania wyrażone w niniejszym wniosku jest nieprawidłowe.