Temat interpretacji

Dnia .... marca 2006r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatnika w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art. 146 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) - zwanej dalej ustawa o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik na zlecenie wydawców drukuje przy wykorzystaniu materiałów własnych książki. Wartość świadczonych usług obejmuje nie tylko wartość druku ale także koszt wykorzystanego papieru i innych materiałów. Ponadto Spółka zawiera z wydawcami umowy o współpracy, z których wynika, że przeniesienie na wydawcę prawa do rozporządzania gotowymi produktami (wydrukowane książki) jak właściciel następuje z chwilą dostarczenia ich przez Spółkę wydawcy.

Zdaniem podatnika, ma on prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% do dostawy wykonywanych na zlecenie wydawnictw książek (PKWiU 22.11), oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, oraz czasopism specjalistycznych - w myśl art. 146 ust. 1 pkt 3) ustawy o VAT. Swoje stanowisko uzasadnia tym, iż jako drukarnia przyjmuje od wydawcy zlecenie na wydrukowanie konkretnej książki czy czasopisma, wykorzystując w trakcie wykonywanych czynności własne surowce i materiały. Wnioskująca stwierdza, iż w procesie technologicznym wytwarza nowe dobra materialne w postaci gotowych produktów (towarów). Ponadto do czasu wydania wyrobu wydawcy Spółka dysponuje nimi jak właściciel. Powyższe przemawia za tym, aby czynność wykonywaną przez drukarnię traktować jak dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem przedmiotem sprzedaży są gotowe produkty - książki. Według Spółki pojęcie "rozporządzania towarami jak właściciel" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy należy rozumieć szeroko, jako obejmujące nie tylko uprawnienie do wyzbycia się własności, lecz także korzystania z towarów. Swój pogląd na temat pojęcia "dostawy towarów" Spółka oparła na orzecznictwie ETS. Zgodnie z wyrokiem ETS w sprawie C-185/01 - "opodatkowanie podatkiem VAT dostaw towarów nie odnosi się do przeniesienia własności w rozumieniu prawa krajowego, lecz dotyczy transferu rzeczy przez jedną stronę transakcji, co właściwie upoważnia drugą do dysponowania nią jak właściciel".

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku i stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa wyżej rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ( art. 7 ust. 1 ww. ustawy ). Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Ocena czy wykonywana przez podatnika czynność jest dostawą towarów czy świadczeniem usług wymaga analizy indywidualnego stanu faktycznego. I tak w przypadku, gdy efektem końcowym wykonywanych przez drukarnię na zlecenie wydawcy czynności są nowe produkty gotowe ( książki lub czasopisma ), które zostały wykonane z materiałów własnych drukarni, czynność ta może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jeżeli wykonująca to zlecenie drukarnia, w oparciu o stosowny zapis zawarty w umowie, przenosi w momencie przekazania wyprodukowanych towarów prawo do rozporządzania nimi jak właściciel na nabywcę, tj. w tym przypadku wydawcę.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit a) ustawy o VAT do dostaw w kraju: - książek ( PKWiU ex 22.11 ) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów ( PKWiU 22.11.20-60.10 ), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, - czasopism specjalistycznych w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się 0% stawkę podatku VAT.

Zatem preferencyjne opodatkowanie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% przy dostawach wydrukowanych przez drukarnię książek PKWiU ex 22.11 i czasopism specjalistycznych możliwe jest jedynie wówczas, gdy drukarnia wykorzystuje do ich wyprodukowania materiały własne, a wykonując zlecenie w toku całego procesu produkcyjnego dysponuje tymi towarami jak właściciel aż do momentu wydania gotowego towaru nabywcy, w którym to następnie przenosi prawo do rozporządzania tymi produktami jak właściciel na nabywcę. Natomiast w przypadku, gdy drukowanie książek lub czasopism specjalistycznych odbywa się z materiałów powierzonych przez odbiorcę, wykonywane przez drukarnię czynności są świadczeniem usług na rzecz zleceniodawcy, które opodatkowane są stawką podatku VAT właściwą dla tego typu usług.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony stan faktyczny, w przypadku gdy przedmiotem wykonywanych czynności jest drukowanie książek (PKWiU 22.11) - oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN - przy wykorzystaniu materiałów własnych drukarni, na podstawie zawartych z wydawcą umów o współpracy, z których wynika, iż z chwilądostarczenia wydrukowanych książek wydawnictwu drukarnia przeniesie prawo do rozporządzania nimi jak właściciel na nabywcę, Spółka będzie miała prawo do zastosowania do dnia 31 grudnia 2007r., 0% stawki podatku VAT w oparciu o zapis art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Przeniesienie na wydawcę prawa do rozporządzania tymi towarami będzie odpowiadało warunkom dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny i prawny orzeczono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Nowe - Miasto informuje, że powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dacie wydania niniejszego postanowienia.