Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.02.2006, sygn. PP/443-1/06, Urząd Skarbowy w Sopocie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E NI E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 927 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.12.2005r.(data wpływu do Urzędu Skarbowego 23.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania usług w zakresie usług telewizji i radia oraz w zakresie produkcji filmów i nagrań wideo.

stwierdza, że:

stanowisko podatnika przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

W złożonym w tut. organie podatkowym w dniu 30.09.2004r. piśmie z dnia 11.08.2004r. oraz pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 18.10.2004r Podatnik przedstawił stan faktyczny z którego wynika, iż Podatnik świadczy usługi dla publicznego radia i telewizji. Usługi te dotyczą przeprowadzania transmisji koncertów, uroczystości państwowych, realizacji dźwięku, wizji, produkcji. Z przedłożonej do zapytania Podatnika opinii Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wynika, iż wskazane usługi organ statystyczny klasyfikuje następująco:

• produkcja programów telewizyjnych różnego typu: rozrywkowych, służących edukacji, szkoleniu lub rozpowszechnianiu informacji - połączone lub nie z ich nadawaniem (programy mogą być emitowane na żywo, sprzedawane, wypożyczane lub przekazywane do późniejszych emisji w postaci nagranych taśm lub innych nośników) - PKWiU 92.20.12-00.00 "Usługi telewizji" -
• produkcja programów radiowych połączona lub nie z ich nadawaniem - PKWiU 92.20.11-00.00 "Usługi radia" -
• produkcja filmów (długometrażowych i krótkometrażowych, fabularnych i pozafabularnych) na taśmie filmowej, wideo lub DVD - przeznaczonych do projekcji w kinach i telewizji - niezależnie od techniki ich realizacji (w plenerze, studiach filmowych czy specjalnych laboratoriach filmowych) - PKWiU 92.11.31-00.00 "Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i DVD"
• działalność pomocnicza wykonywana na zlecenie związana z produkcją filmów (np. montaż filmów, dubbing itd.) - PKWiU 92.11.32-00.00 "Usługi pomocnicze związane z produkcją filmów, nagrań wideo i DVD, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy po 1 maja 2004r w związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku VAT, usługi świadczone przez Podatnika we wskazanym zakresie na rzecz publicznych radia i telewizji są nadal zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, czy też obłożone zostały tym podatkiem w wysokości 7%.

Zdaniem Podatnika:

• usługi świadczone na rzecz publicznego radia i telewizji, a nie związane z taśmami wideo i filmami reklamowymi oraz promocyjnymi są zwolnione z podatku VAT,
• usługi na rzecz radia i telewizji komercyjnych nie związane z taśmami wideo oraz filmami reklamowymi są objęte podatkiem VAT w wysokości 7%,
• usługi związane z taśmami wideo, oraz filmami reklamowymi świadczone dla telewizji i radia zarówno komercyjnych jak i publicznych, obłożone są 22% podatkiem VAT.

Pismem nr PP/443-335/04/EB z dnia 29.11.2004r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie udzielił informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w wyżej wymienionym zakresie.

Pismem z dnia 21.12.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 23.12.2005r) Podatnik zwrócił się z prośbą o powtórną interpretację, dotyczącą stosowania przepisów w podatku VAT. W uzasadnieniu pisma Podatnik informuje, że swoje pytanie zawarł w piśmie do Urzędu Skarbowego w Sopocie z dnia 11.08.2004r. oraz że dnia 29.11.2004r. otrzymał odpowiedź Naczelnika Urzędu Skarbowego (pismo PP/433-335/04/EB).

W piśmie z dnia 21.12.2005r. Podatnik stoi na stanowisku, iż od momentu otrzymania w/w interpretacji nastąpiła zmiana przepisów dotycząca usług PKWiU 92.11 polegająca na objęciu tych usług podatkiem 22%.

Podatnik zwrócił się z prośbą o powtórną odpowiedź na pytanie zawarte w piśmie z dnia 11.08.2004r.

Odnosząc się do przedmiotowego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 poz. 970 ze zm.) - zgodnie z art. 41 ust.1 w/w ustawy wynosi 22%.

Na podstawie art. 43 ust.1 pkt.1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4. do ustawy, w którym m.in. pod pozycją 11 wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych.
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu za imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
   5a). usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, 5b). wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,

8usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz.12.

W pozycji 12 załącznika nr 4 do ustawy ustawodawca wymienia usługi publicznych radia i telewizji (PKWiU ex 92.2), z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. działalności agencji informacyjnych.

Natomiast w załączniku nr 3 do w/w ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych 7% stawką podatku VAT, w poz. 155 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 92.2 - usługi radia i telewizji, inne niż określone w poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy, z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. działalności agencji informacyjnych.

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika nr 3 wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej unormowań prawnych tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Działalność Podatnika klasyfikowana przez organ statystyczny jako usługi telewizji (PKWiU 92.20.11-00.00) i usługi radia (PKWiU 92.20.12-00.00), która nie obejmuje usług związanych z taśmami wideo, filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz nie jest działalnością agencji informacyjnych świadczona dla publicznych stacji radia i telewizji- jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt.1 i poz. 11 oraz poz. 12 w/w załącznika nr 4 do ustawy,

Działalność Podatnika klasyfikowana przez organ statystyczny w PKWiU 92.20.11-00.00 i PKWiU 92.20.12-00.00 - jako usługi radia i telewizji - świadczona na rzecz komercyjnych nadawców jest z wyłączeniem usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz z wyłączeniem działalności agencji informacyjnych - opodatkowana 7% stawką podatku na podstawie art. 41 ust.2 i poz. 155 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Działalność Podatnika klasyfikowana przez organ statystyczny w PKWiU 92.11.31-00.00 - jako usługi związane z produkcją nagrań wideo i DVD i klasyfikowana przez organ statystyczny PKWiU 92.11.32-00.00- jako usługi pomocnicze związane z produkcją filmów, nagrań wideo i DVD, pozostałe , gdzie indziej niesklasyfikowane - opodatkowana podstawową stawką 22% na podstawie art. 41 ust.1 ustawy,

W przypadku świadczenia usług związanych z taśmami wideo, filmami reklamowymi i promocyjnymi a także świadczenia usług w zakresie agencji informacyjnych - to usługi we wskazanym zakresie podlegają opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku na podstawie art. 41 ust.1 ustawy.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż świadczone przez Podatnika usługi związane z produkcją filmów oraz usługi pokrewne - z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych (PKWiU 92.11.31. 00,00), oraz usługi związane z produkcją filmów, pozostałe - z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych (PKWiU 92.11.32.-00.00) do dnia 31 maja 2005r. korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Jednakże ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych przepisów (Dz.U. 90 poz. 756) ustawodawca wyłączył z powyższej grupy:

• usługi związane z produkcją filmów i nagrań wideo określonych symbolem PKWiU 92.11,
• usługi związane z dystrybucją filmów i nagrań wideo PKWiU 92.12,
• usługi związane z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach,
• usługi związane z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach.

Usługi te nie zostały wymienione w ustawie oraz rozporządzeniu jako podlegające opodatkowaniu według stawek niższych niż podstawowa, co oznacza, że od 1 czerwca 2005r należy je opodatkować według stawki 22%.

Zatem tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w wniosku z dnia 21 grudnia 2005r. jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i postanawia jak w sentencji.