Temat interpretacji
W rozpatrywanej sprawie przedstawiono następujący stan faktyczny: Strona prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie wynajmu miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Usługi te zostały sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 55.23.13 - "Usługi wynajmu umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania". Usługi te należą do większego grupowania PKWiU 55.2 - Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. W przypadku rezerwacji miejsc zakwaterowania Strona otrzymuje zaliczki.
Według stanowiska Wnioskodawcy - moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w przypadku powyższych usług ustala się w sposób szczególny, określony w art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT, ponieważ przepis ten nie zawęża usług najmu do określonego przypadku, np. wynajmu w ramach PKD 70.20.Z - Wynajem nieruchomości na własny rachunek, czy też wynajmu poza działalnością gospodarczą wyłącznie w rozumieniu kodeksu cywilnego. Rozumieć więc należy, że również usługi świadczone przez Stronę regulowane są przez powyższy przepis.Jeżeli chodzi o sposób wystawienia faktury, wg Strony, faktura winna być wystawiona zgodnie z zasadami określonymi w § 15 rozporządzenia tzn. w dniu otrzymania zaliczki bez możliwości przesunięcia daty wystawienia faktury o 7 dni od daty otrzymania zaliczki ze względu na zapis § 15 ust. 1 rozporządzenia "...nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego...". Strona uważa, że faktura może być wystawiona jako faktura za wynajem lokalu, na otrzymaną kwotę i może ona nie zawierać elementów charakterystycznych dla faktury zaliczkowej, o których mowa w § 14 ust. 3. Otrzymując pozostałą część kwoty w dniu zakwaterowania Strona winna, bez możliwości 7-dniowej zwłoki wystawić fakturę VAT za wynajem lokalu na tę kwotę i może ona nie zawierać tych elementów, o których mowa w § 14 ust. 4 rozporządzenia.Wnioskodawca stwierdza, iż jeśli otrzymanie zaliczki ma miejsce nie wcześniej niż 30-tego dnia przed umówioną datą otrzymania pozostałej części zapłaty, może w myśl § 15 ust. 2 rozporządzenia wystawić fakturę VAT za wynajem lokalu w dniu otrzymania zapłaty za całą wartość usługi i może ona nie zawierać tych wszystkich elementów charakterystycznych dla faktury zaliczkowej, o których mowa w § 14 ust. 3.
Naczelnik Pierwszego Urzedu Skarbowego w Częstochowie po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje:
W przypadku świadczenia usług zasadą jest, w myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.
Świadczone przez Pana usługi, jak wynika z wniosku, posiadają symbol PKWiU 55.23.13 i należą do szerszej grupy 55 - "Usługi hoteli i restauracji". Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek należą natomiast do grupy 70.2. Zatem, w ocenie tut. organu podatkowego, usług będących przedmiotem zapytania nie można zaliczyć do usług najmu. Ponieważ ustawodawca nie uregulował w sposób szczególny momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług, o których mowa we wniosku, tym samym obowiązek podatkowy w rozpatrywanym przypadku powstaje na zasadach ogólnych zgodnie z cyt. wyżej zapisem art. 19 ust. 1.W myśl ust. 11 przytoczonego przepisu, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Zgodnie z § 14 ust. 3 tego rozporządzenia, faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3) datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT" lub "FAKTURA VAT-MP", kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 2 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności brutto;
4) stawkę podatku;
5) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:KP = ZB x SP/100 + SP ,gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku,
ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,
SP - oznacza stawkę podatku;
6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;
7) datę otrzymania części lub całości należności ( przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.
Ust. 4 cyt. przepisu stanowi, że jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i § 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.