Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy kwoty pożyczek pieniężnych z umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez Spółkę z jej udziałowcami, gdzie Spółka będzie pożyczkodawcą - niezawierane (wykonywane) przez Spółkę w związku z prawem do zysku w Spółce jej udziałowców - będą uważane za tzw. „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28j i dalszych CITU - tzw. CIT estoński - gdzie jej wspólnikami i członkami Zarządu są te same dwie osoby fizyczne: obywatele polscy, którzy z tytułu udziału w Zarządzie Spółki otrzymują wynagrodzenie z tytułu powołania do Zarządu Spółki, i nie mają potrzeby wypłaty dywidendy ze Spółki, jawnej ani ukrytej.

Spółka przewiduje możliwość zawierania z jej wspólnikami umów pożyczek pieniężnych, gdzie Spółka będzie pożyczkodawcą a jej wspólnicy - tj. każdy z nich osobno - będą pożyczkobiorcami.

Spółka nie zna warunków, na jakich owe umowy pożyczek pieniężnych będą zawierane - tj. w szczególności: wysokości pożyczek, czasu ich trwania, wysokości oprocentowania, zasad zapłaty odsetek od kapitału, zabezpieczeń zwrotu pożyczek - ponieważ będą one każdorazowo negocjowane pomiędzy stronami każdej umowy pożyczki pieniężnej, z uwzględnieniem aktualnych w danym czasie warunków rynkowych w zakresie, np. wysokości oprocentowania pożyczek pieniężnych lub kredytów.

Na czas, kiedy jej wspólnicy będą jednocześnie członkami Zarządu, Spółka zawierając z nimi umowy pożyczek pieniężnych będzie stosować zasady wynikające z art. 15 ust. 1 i art. 210 par. 1 Kodeksu spółek handlowych.

Spółka przewiduje możliwość zawierania umów pożyczek pieniężnych z jej wspólnikami bez względu na osiąganie zysku albo straty z prowadzonej działalności, w dowolnym czasie, tj. zależnie od woli stron.

Spółka odkryła, że zamiar udzielania przez nią pożyczek pieniężnych jej wspólnikom jest obciążony ryzykiem podatkowym z art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU, i powstała w niej obawa, że wszystkie umowy pożyczek pieniężnych, jakie będzie zawierać ze swoimi udziałowcami, będą uważane przez władzę za tzw. „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU.

Spółka informuje, iż umowy pożyczek pieniężnych, jakie zamierza zawierać ze swoimi udziałowcami, nie będą „wykonane z związku z prawem do udziału w zysku” tych udziałowców.

Pytanie dotyczy zdarzeń przyszłych.

Pytanie

Czy kwoty pożyczek pieniężnych z umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez Spółkę z jej udziałowcami, gdzie Spółka będzie pożyczkodawcą - niezawierane (wykonywane) przez Spółkę w związku z prawem do zysku w Spółce jej udziałowców - będą uważane za tzw. „ukryte zyski” w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU?

Państwa stanowisko w sprawie

Kwoty pożyczek pieniężnych z umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez Spółkę z jej udziałowcami, gdzie Spółka będzie pożyczkodawcą - niezawierane (wykonywane) przez Spółkę w związku z prawem do zysku w Spółce jej udziałowców - nie będą tzw. „ukrytymi zyskami” w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU.

Jeżeli kwoty pożyczek pieniężnych z umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez Spółkę z jej udziałowcami, gdzie Spółka będzie pożyczkodawcą, nie będą zawierane (wykonywane) przez Spółkę w związku z prawem do zysku w Spółce jej udziałowców, to nie będą tzw. „ukrytymi zyskami” w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU.

Przepisy art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU nie uczyniły wszystkich umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez spółki z o.o. z ich udziałowcami - gdzie spółka jest pożyczkodawcą - „ukrytymi zyskami”. Aby daną umowę pożyczki pieniężnej zawartej pomiędzy spółką z o.o. a jej udziałowcem - gdzie spółka jest pożyczkodawcę - uznać za „ukryty zysk” - jej strony muszą stwierdzić, że jest ona zawierana i wykonywana w związku z prawem udziałowca - pożyczkobiorcy do udziału w zysku spółki - pożyczkodawcy.

Twierdzenie, jakoby wszystkie umowy pożyczek pieniężnych zawieranych przez spółki z o.o. z ich udziałowcami - gdzie spółka jest pożyczkodawcą - są „ukrytymi zyskami” w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT jest wadliwe i sprzeczne z prawem.

Przepisy art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU nie uchyliły art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej ani art. 4 i art. 6 Ordynacji podatkowej, tj. dopóki ustawa podatkowa nie uzna wszystkich umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez spółki z o.o. z ich udziałowcami - gdzie spółka jest pożyczkodawcą - „ukrytymi zyskami”, to aby uznać je za „ukryte zyski” muszą one być „wykonane w związku z prawem do udziału w zysku”, a jeżeli nie są wykonane w takim związku, to nie są „ukrytymi zyskami”.

Twierdzenie, jakoby wszystkie umowy pożyczek pieniężnych zawieranych przez spółki z o.o. z ich udziałowcami - gdzie spółka jest pożyczkodawcą - były „ukrytymi zyskami”, jest sprzeczne z art. 2 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej w zw. z art. 21 ust. 1 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej i w zw. z art. 140 kodeksu cywilnego, tj. znosi prawo własności pieniędzy należącymi do takiej spółki, co jest wadliwe i sprzeczne z prawem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłata pożyczki na rzecz podmiotu powiązanego podlega opodatkowaniu ryczałtem.

Jak stanowi art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowca-mi/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem/wspólnikiem.

Jak wskazano powyżej w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest kwota pożyczki (kredy-tu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredy-tu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT:

Wskazać należy również na Przewodnik do ryczałtu spółek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na str. 33 w pkt 61, jako przykład transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych zysków wskazano kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę) wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczek (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce).

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że udzielone przez Państwa pożyczki na rzecz udziałowców będą stanowić dochód z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT.

Zatem, nie można zgodzić się z Państwem, że kwoty pożyczek pieniężnych z umów pożyczek pieniężnych zawieranych przez Spółkę z jej udziałowcami, gdzie Spółka będzie pożyczkodawcą - niezawierane (wykonywane) przez Spółkę w związku z prawem do zysku w Spółce jej udziałowców - nie będą tzw. „ukrytymi zyskami” w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 CITU w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CITU.

Zarówno, z treści art. 28m ustawy o CIT, jak i ww. objaśnień podatkowych wynika, że udzielone pożyczki na rzecz udziałowców przez Państwa, tj. spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek będą stanowiły dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków. Fakt, że pożyczki będą udzielone na warunkach rynkowych i zawierane bez względu na osiąganie zysku albo straty z prowadzonej działalności pozostaje bez wpływu na kwestię uznania jej za dochód z tytułu ukrytych zysków.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Nie sposób przy tym uznać, że powyższa wykładnia prowadzi do naruszenia art. 2 i art. 21 ust. 1 Konstytucji RP w związku z art. 140 Kodeksu cywilnego. Wbrew Państwa twierdzeniu wykładnia ta w żaden sposób nie narusza prawa własności ani konstytucyjnej zasady sprawiedliwości społecznej, którą na gruncie prawa podatkowego należy utożsamiać z równością i powszechnością opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)..

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.