Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w punkcie 1 wniosku z dnia 25.01.2006r. - znak L.Dz. 20 01/06 (data wpływu do tut. Organu 26.01.2006r.) w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie jest organizacją, której głównymi celami są:

• popularyzowanie kultury poprzez prezentację osiągnięć sztuki filmowej, programów edukacyjnych oraz popularnonaukowych,
• eksploatacja, modernizacja i rozwój zamkniętego systemu telewizji kablowej wraz z niezbędnymi strukturami Internetu i innych sieci,zapewnienie członkom Stowarzyszenia możliwości odbioru programów telewizyjnych i radiowych oraz innych sygnałów emitowanych ze studia na terenie działania sieci kablowej Stowarzyszenia.

Świadczenia statutowe są dostarczane wyłącznie w obszarze działania sieci kablowej.
Podatnik w dniu 30.12.2004r. złożył VAT-R i uzyskał status podatnika zwolnionego natomiast w dniu 29.12.2005r. złożył aktualizację VAT-R i został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.Jednostka zwraca się z pytaniem czy usługi świadczone przez Stowarzyszenie wymienione powyżej na rzecz członków podlegają opodatkowaniu w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podatnik uważa, iż te czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ wpłata składki i wpisowego nie jest czynnością wymienioną w art. 5 ani w art. 7 i 8 ustawy z 11.03.2004r. Składki przeznaczane są na pokrycie niezidentyfikowanych bezpośrednio kosztów działalności Stowarzyszenia, gdyż są przeznaczane na cele statutowe. Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z 2004r., w załączniku Nr 4 zawarte są usługi zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pod poz. 10 wymienione zostały usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) o symbolu PKWiU 91.Działalność Stowarzyszenia sklasyfikowana jest również pod symbolami PKWiU:

• 64.20.30 - rozprowadzanie programów radiowych i telewizyjnych za pośrednictwem sieci kablowej przez operatora posiadającego prawa do jego rozprowadzania bez dokonania zmian w treści czy formie przekazu "Usługi radia i telewizji kablowej"
• 64.20.18-00 - zapewnienie dostępu do Internetu za pomocą telewizji kablowej "Usługi zapewnienia dostępu do Internetu"
• 92.20.12-00.00 - rozpowszechnianie programów telewizyjnych za pośrednictwem sieci kablowej w sytuacji gdy operator tworzy ten program samodzielnie "Usługi telewizji"
• 45.31.41-00.00 - czynności związane z wykonaniem wewnątrz budynków instalacji sieci kablowej dla potrzeb sprzętu telekomunikacyjnego "Roboty budowlane instalacyjne elektryczne dla sprzętu telekomunikacyjnego"

Ponadto, Jednostka jest zdania, że przyjmując iż od 01.05.2004r. prowadzi działalność w całości opodatkowaną to z chwilą utraty zwolnienia podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Stowarzyszenie z mocy definicji ustawowej działa jako dobrowolne, i trwałe zrzeszenie o celach niezarobkowych. Może również prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Dla określenia czy i w jakich okolicznościach jego działalność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy przede wszystkim ustalić, czy w konkretnym przypadku spełnione zostały przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami (podatku od towarów i usług) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w brzmieniu ustępu 2 art. 15 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle przytoczonych wprost przepisów wskazać należy, iż definicja działalności gospodarczej z art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy różni się swym zakresem od tej zawartej w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej. Jak wynika z treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzenie przez podmiot samodzielnej działalności gospodarczej nie jest uzależnione ani od jej celów ani też od jej rezultatów. W związku z tym samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w świetle ustawy o podatku od towarów i usług pozwala na uznanie za podatnika również organizacji o charakterze "non profit" o ile spełniona zostanie kolejna z przesłanek, a mianowicie o charakterze przedmiotowym, tzn. jeżeli stowarzyszenie dokonuje m. in. odpłatnej dostawy towarów albo odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Składka członkowska z tytułu przynależności do stowarzyszenia jako organizacji społecznej wiąże się z samym faktem wstąpienia do takiej organizacji i bycia jej członkiem. Nie może wiązać się z opłatą za korzystanie z usług.
Jednoznacznie jednak nie można stwierdzić, czy całość składek członkowskich przeznaczona jest na potrzeby związane z utrzymaniem samego Stowarzyszenia, czy też część składek przeznaczona jest na realizację na rzecz członków usług telewizji kablowej. Jednoznaczne ustalenie wskazanych okoliczności faktycznych jest istotne dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług wnoszonych składek. O ile bowiem składka członkowska przeznaczona jest i wydatkowana na utrzymanie samego Stowarzyszenia jako organizacji zrzeszonych w nim użytkowników - i taka sytuacja nie rodzi skutków w podatku VAT, to w przypadku, gdy część składek przeznaczona jest na utrzymanie np. urządzeń zapewniających dostęp do sieci kablowej - wówczas w tej części mamy do czynienia z zapłatą za świadczone usługi w ramach prowadzonej przez Stowarzyszenie działalności gospodarczej. I w tej części wystąpi opodatkowanie podatkiem od towarów i usług świadczonych usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4. W załączniku tym, w pozycji 10 pod symbolem PKWiU 91 wymieniono usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe).
Stosownie do art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 96 ust.1 w/w ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Jednocześnie stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3-jako "podatnika VAT zwolnionego".
Zgodnie zaś z art. 96 ust. 5 pkt 4 w/w ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust.3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnienie-do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.
Stosownie do art. 113 ust. 4 w/w ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym, że w przypadku, o którym mowa ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.
Stowarzyszenie natomiast, nie składało deklaracji VAT-7 aż do dnia 25.01.2006r., a status podatnika VAT czynnego uzyskało dopiero w momencie złożenia zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R, tj. w dniu 30.12.2005r.

Zatem Stowarzyszenie nie może korzystać ze zwolnienia określonego wyżej, a świadczone usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych w tej części, w której nie dotyczą usług określonych symbolem PKWiU 91, zaś prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT przysługuje z faktur dokumentujących zakupy dokonane od dnia 01.01.2006r.