Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.04.2006, sygn. III/443-7/06/WI, Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 25 stycznia 2006r. (data wpływu 31 stycznia 2006r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2006r. (data wpływu 13 lutego 2006r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących dokonane zakupy - uznaje za n i e p r a w i d ł o w e stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 listopada 2005r. podatnik zawarł z Powiatowym Urzędem Pracy umowę o przyznanie środków na podjęcie działalności gospodarczej przez bezrobotnego. Środki te zostały przelane na rachunek bankowy podatnika.

W listopadzie dokonał nabycia wyposażenia - (w dniu 21 listopada) i towarów handlowych (w dniach 25-30 listopada).

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożone zostało w dniu 29 listopada 2005r., z zaznaczeniem, że pierwsza deklaracja VAT-7 zostanie złożona za miesiąc grudzień 2005r.

W zaistniałym stanie faktycznym podatnik pyta, czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów dokonanych w "miesiącu poprzedzającym rejestrację na druku VAT-R".

W ocenie podatnika - przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów handlowych i wyposażenia w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2005r. (zgodnie ze złożonym zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R), gdyż na odliczenie podatku naliczonego podatnik ma dwa miesiące, tj. miesiąc otrzymania faktury lub miesiąc następny.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 545 ze zm) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.

W myśl ust.2 pkt 1) lit a w/w art. - kwotę podatku naliczonego (...) stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przypadki, w których nabycie towarów i usług nie uprawnia podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego wymienione zostały w przepisach art.88 wyżej cytowanej ustawy o VAT.

W myśl przepisu art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art.113 ust.1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7.

Stosownie zaś do zapisu art. 88 ust. 4 - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje sie do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.86 ust.20 (nabycie nowego środku transportu).

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy - podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. W myśl ust. 3 tego art. - podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 2, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego" (art. 96 ust. 4).

Ustawodawca nie określił wprost, od jakiego momentu podmiot składający druk VAT-R staje się zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Z treści art. 96 ust. 4 wywnioskować należy, że rejestracja następuje w momencie złożenia zgłoszenia w urzędzie skarbowym.

Od momentu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem VAT: "czynnym" lub "zwolnionym". Podatnik VAT czynny od dnia rejestracji ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) w dniu 29 listopada 2005r., jednakże zadeklarował rezygnację ze zwolnienia od podatku VAT z dniem 1 grudnia 2005r. Jednocześnie w dniu 21 listopada dokonał nabycia wyposażenia, oraz w dniach 25-30 listopada - nabył towary handlowe.

Wobec powyższego do dnia 30 listopada 2005r. Podatnik korzystał ze zwolnienia, a dopiero od dnia 1 grudnia 2005r. stał się czynnym podatnikiem. Od tego też dnia przysługuje Stronie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT dokumentujących zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną (z zastrzeżeniami regulacji zawartych w art. 88 ustawy).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Przepis art. 86 ust. 11 stanowi natomiast, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Mając na względzie wyżej przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny - należy uznać, iż nie przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami otrzymanymi przez dniem 29.11.2005r., ma natomiast Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od wyżej wymienionej daty - w rozliczeniu za miesiąc grudzień 2005r.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast - zgodnie z art. 14b § 2 - organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.