Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.02.2006, sygn. PP-443/6/44/2006, Urząd Skarbowy w Łukowie

Temat interpretacji

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.12.2005 r. w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, usług fotograficznych, usług edukacyjnych, usług przetwarzania danych, usług związanych z bazami danych, usług konserwacji i naprawy maszyn biurowych, usług związanych z organizacja targów i wystaw, usług związanych z tłumaczeniami, usług sekretarskich, sprzedaży detalicznej mebli, wyposażenia biurowego, komputerów, sprzętu telekomunikacyjnego, fotograficznego.

Z danych posiadanych przez organ podatkowy, wynika iż Strona w miesiącu grudniu 2005 r. uzyskała obrót w wysokości 879 zł (VAT-7 za XII 2005 r.), zaś w dniu 10.02.2006 r. zawiadomiła tut. organ podatkowy, iż rozpoczyna prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jednocześnie Strona w swym wniosku zaznaczyła, iż świadczenie usług telekomunikacyjnych (wymienionych w pozycji 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273 poz. 2706 ze zmianami) rozpoczęła od dnia 15.01.2006 r., zaś obroty uzyskane przed tym dniem nie dotyczyły usług telekomunikacyjnych.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona sformowała zapytanie, czy "ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej od dnia 01.01.2006 r. lub od dnia 01.03.2006 r., czy też do podatnika stosuje się § 3a ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273 poz. 2706 ze zmianami) i na podatniku ciąży obowiązek wprowadzenia kasy rejestrującej w dacie o której mowa w § 3a ust. 2 i 3 ww. rozporządzenia".

Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż w jej opinii ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy pomocy kasy rejestrującej w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do 31 marca 2006 r. na podstawie § 3a ust. 2 cyt. rozporządzenia i zwolnienie to utraci najwcześniej w sytuacji o której mowa w § 3a ust. 3 tj. z dniem 31 maja 2006 r., czyli obowiązek ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej powstanie najwcześniej z dniem 1 czerwca 2006 r.

Na podstawie art. 111 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednocześnie na podstawie art. 111 ust. 7 pkt. 3 minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. Konstrukcja ww. normy prawnej wprowadza więc powszechny obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego dla wszystkich podatników dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zaś jedynie w drodze rozporządzenia minister właściwy dla spraw finansów publicznych może wprowadzić pewne zwolnienia podmiotowe i przedmiotowe związane w ww. obowiązkiem.

Zgodnie z § 3a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273 poz. 2706 ze zmianami) w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 marca 2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:
1) podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70 %;
2) podatników, z zastrzeżeniem ust. 5, opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej w zakresie działalności wymienionej:
a) w części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54, 58, 65, 74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3, 4 - usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich, w części VII w lp. 1-2, w części X i XI załącznika nr 3 do ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka,
b) w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII załącznika nr 3 do ustawy, o której mowa w lit. a
- jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania;
3) podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwotę 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6;
4) podatników, którzy byli do dnia 31 grudnia 2005 r. zwolnieni od obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, innych niż wymienieni w pkt 1-3.

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 marca 2006 r., z zastrzeżeniem ust. 3, również podatników rozpoczynających sprzedaż po 31 grudnia 2005 r., o której mowa w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w przypadkach kiedy przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy planowanych do zrealizowania do dnia 31 marca 2006 r. - będzie wyższy niż 70 % - § 3 ust. 2.

Na podstawie § 3 ust. 3 cyt. rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od dnia 31 marca 2006 r., jeżeli udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej od obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70 % do dnia 31 marca 2006 r.

Zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w pierwszym kwartale 2006 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy - § 3 ust. 6.Jednocześnie na podstawie § 3a ust. 8 cytowanego rozporządzenia przepisu ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż w 2005 r. i w trakcie 2005 r. nie przekroczyli kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, wysokości 20000 zł.

W związku z powyższym w przypadku, gdy Strona prowadząc działalność gospodarczą od dnia 01.12.2005 r., uzyskała wartość sprzedaży nie przekraczającą w trakcie 2005 r. kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, wysokości 20000 zł oraz nigdy wcześniej nie powstał wobec niej obowiązek ewidencjonowania, była na podstawie § 3a ust. 1 w związku z § 3a ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273 poz. 2706 ze zmianami) w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 marca 2006 r. zwolniona podmiotowo z obowiązku ewidencjonowania. Składając jednak w dniu 10.02.2006 r. zawiadomienie, iż Strona rozpoczyna prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej (data fiskalizacji 04.02.2006 r.), tj. w okresie w którym korzystała ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej, utraciła zwolnienie podmiotowe. Utrata tego zwolnienia nie przesądza jeszcze o konieczności ewidencjonowania całej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas rejestrujących, bowiem zgodnie z § 2 pkt. 3 cyt. rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2006 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia (m.in. świadczenie usług telekomunikacyjnych wymienionych w pozycji 14 załącznika, PKWiU 64.2). Zwolnienie to ma cechy zwolnienia przedmiotowego i jest niezależne od tego, iż Strona nie korzysta już ze zwolnienia podmiotowego w zakresie prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Powyższe oznacza, iż z racji rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą zgłoszonej kasy rejestrującej w dniu 10.02.2006 r. (data fiskalizacji 04.02.2006 r.) nie uznaję za prawidłowe stanowiska Strony, iż ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy pomocy kasy rejestrującej w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do 31 marca 2006 r. na podstawie § 3a ust. 2 cyt. rozporządzenia i zwolnienie to utraci najwcześniej w sytuacji o której mowa w § 3a ust. 3 tj. z dniem 31 maja 2006 r., czyli obowiązek ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej powstanie najwcześniej z dniem 1 czerwca 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie uznaje za nieprawidłowe stanowisko Strony, iż ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy pomocy kasy rejestrującej w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do 31 marca 2006 r. na podstawie § 3a ust. 2 cyt. rozporządzenia i zwolnienie to utraci najwcześniej w sytuacji o której mowa w § 3a ust. 3 tj. z dniem 31 maja 2006 r., czyli obowiązek ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej powstanie najwcześniej z dniem 1 czerwca 2006 r.