Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.04.2006, sygn. 1471/NUR1/443-58/2/06/GW, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje wenątrzwspólnotowych dostaw towarów. Na poczet tych dostaw otrzymuje zaliczkę w wysokości 80% wartości kontraktu realizowanego w kilku dostawach. Spółka wystawia fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki z zastosowaniem stawki podatku 0% i wykazuje ją w deklaracji za dany okres rozliczeniowy.
Zdaniem Spółki z art. 100 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w informacji podsumowującej VAT-UE należy wykazać dokonane wenątrzwspólnotowe dostawy towarów za dany kwartał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu. Zaliczka na poczet przyszłych WDT nie stanowi sama w sobie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, mimo to, że powoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie należy jej zatem uwzględniać w informacji VAT-UE.
Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:
1) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;
2) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Zgodnie z art. 20 ust. 3 w/w ustawy jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami przesłankę decydującą o konieczności wykazania danej transakcji w kwartalnej informacji podsumowującej VAT-UE, stanowi moment powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym wykazaniu w kwartalnej informacji podsumowującej VAT-UE podlegają zarówno dokonane w danym kwartale dostawy, jak również otrzymane zaliczki na poczet wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów, względem których w tym kwartale powstał obowiązek podatkowy.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.