Temat interpretacji
Stosownie do art. 14 a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w ........ w odpowiedzi na pismo z dnia 3 lutego 2006 r. (data wpływu do urzędu 06 luty 2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej obowiązku uiszczania podatku od towarów i usług z tytułu obrotu nieruchomościami, stwierdza co następuje: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Pośrednicy świadczący usługi w obrocie nieruchomościami są więc podatnikami VAT z tytułu odpłatnego świadczenia usług.Zgodnie z art. 29 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona kwotę należnego podatku .Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków , przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku, (art. 29 ust. 1, 2 cytowanej ustawy). Podstawe opodatkowania czynności pośrednictwa stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi pomniejszona o kwotę podatku (art. 30 ust. 1 pkt. 4).Podstawowa stawka podatku od towarów i usług zgodnie z art. 41 cytowanej ustawy wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stawka podatku od czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami wynosi 22 % (czynności te nie są wymienione w załącznikach do ustawy nr 3,4,6).
Pośrednicy mogą jednak skorzystać ze zwolnienia od podatku z uwagi na limit obrotów (10 tys. Euro).Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W przypadku czynności pośrednictwa przez wartość sprzedaży - zgodnie z art. 113 ust. 8 - rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonywanie usługi.Jednak zgodnie z par. 9 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zgodnie z par. 9 ust. 2 rozporządzenia, o którym mowa powyżej, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczajacej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 tys. euro.Zgodnie z par. 9 ust. 4 ww. rozporządzenia zwolnień , o których mowa w ust. 1 i 2 nie stosuje się podatników:1. zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako podatnicy VAT "czynni";2. wykonujących również inne , niż wymienione w ust. 1, czynności opodatkowane;3. wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy;4. którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.
Z powyższych przepisów wynika, iż zwolnienie z opodatkowania usług w zakresie pośrednictwa nieruchomościami ma zastosowanie tylko wtedy, gdy podatnik spełnia warunki uprawniające go do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art 113 ust. 1.W par. 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia zwolniono od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta , zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku , pod warunkiem, że pośrednik nie jest czynnym podatnikiem VAT, mógł korzystać ze zwolnienia z uwagi na osiągnięte obroty nieprzekracvzjące 10.000 euro , a usługi pośrednictwa są jedynymi czynnościami, które wykonuje.W przypadku Podatniczki, przyjmując stwierdzenie zawarte we wniosku o nieprzekroczeniu obrotów uprawniających do zwolnienia świadczone usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami mogą korzystaś ze zwolnienia w podatku od towarów i usłuNiniejsza odpowiedź została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i zgodnie z przepisami obowiązującymi na dzień udzielenia odpowiedzi.