Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.06.2005, sygn. PP-3/i/4407/42/05, Izba Skarbowa w Krakowie

Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po rozpoznaniu zażalenia Spółki z dnia 26.04.2005 r. uzupełnionego pismami z dnia 11.05.2005 r. oraz z dnia 9.06.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 15.04.2005 r. nr PP/443-22/05 w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60)

odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia uznając, iż zawarta w nim ocena prawna stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu jest prawidłowa

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 26.01.2005 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego - w dniu 26.01.2005 r.) Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zgodnie z przepisem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.

Z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż prowadzi działalność w zakresie usług turystycznych jako organizator turystyki we własnym imieniu i na własny rachunek. Na poczet świadczonych usług Spółka otrzymuje od nabywców zaliczki.
Zdaniem Spółki zaliczki te nie podlegają opodatkowaniu w momencie ich otrzymania, obowiązek podatkowy powstaje dopiero po wykonaniu usługi, czyli wtedy gdy możliwe jest ustalenie podstawy opodatkowania, czyli marży.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 15.04.2005 r. nr PP/443-22/05 nie podzielił stanowiska Spółki i stwierdził, iż zgodnie z przepisem § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi. Zatem otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej usługi turystycznej (opodatkowanej marżą) nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.
Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z powołanym powyżej przepisem rozporządzenia.

Na powyższe postanowienie Spółka zażaliła się pismem z dnia 26.04.2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 11.05.2005 r. podnosząc, iż w postanowieniu stanowisko Spółki zostało przedstawione w sposób zawężony i jako stanowisko bezwarunkowe oraz pominięte zostały obszerne wyjaśnienia dotyczące specyfiki świadczonych przez nią usług, a tym samym ustalania podstawy opodatkowania.
Dla ustalenia podstawy opodatkowania, którą jest marża, konieczne jest posiadanie dokumentów, o których mowa w art. 119 ust. 3 pkt 4 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), którymi będą faktury faktury za nabyte usługi zakwaterowania, wyżywienia, transport i inne usługi, które Spółka otrzymywać w trakcie wykonywania przez nią usługi turystycznej. Zapłata podatku od marży możliwa będzie zatem po wykonaniu usługi turystycznej i skompletowaniu wszystkich dokumentów, o których mowa powyżej.

Zdaniem Spółki przedstawione przez nią w zapytaniu stanowisko było zgodne z przepisem § 3 cyt. powyżej rozporządzenia, bowiem dostawcy nabywanych przez nią usług mają ustawowy obowiązek wystawienia faktur w terminie do 7 dni po wykonaniu usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT), zatem Spółka najpóźniej w tym terminie będzie w stanie ustalić podstawę opodatkowania świadczonej usługi turystycznej.

Po rozpoznaniu złożonego zażalenia oraz akt sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza.

Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. W myśl przepisu § 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi.
Mając na uwadze powyższe - otrzymanie zaliczki na poczet usługi turystyki dla której podstawą opodatkowania jest kwota marży, nie rodzi powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług.

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki przedstawionym w zapytaniu skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego obowiązek podatkowy z tytułu zaliczki otrzymanej na poczet usługi turystycznej powstaje po wykonaniu tej usługi. Spółka nie sprecyzowała kiedy dokładnie obowiązek ten powstaje. Natomiast przepis rozporządzenia precyzyjnie ustala moment powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu. Dlatego Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

Spółka dopiero w zażaleniu podniosła, iż ustalenie marży następuje najpóźniej do 15 dnia od dnia wykonania usługi, gdyż dostawcy usług mają obowiązek wystawienia faktury nie później niż do 7 dni licząc od dnia wykonania usługi.
Naczelnik Urzędu Skarbowego nie mógł w postanowieniu potwierdzić stanowiska Spółki. Wprawdzie nie było ono sprzeczne z treścią § 3 ww. rozporządzenia, ale było tylko częściowo prawidłowe.Natomiast z faktu, iż usługodawcy mają obowiązek wystawienia faktury do 7 dni licząc od dnia wykonania usługi nie można wywodzić, że ustalenie przez Spółkę marży nastąpi w terminie, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie rozporządzenia. Ponadto data wystawienia faktury, często nie jest tożsama z datą otrzymania jej przez kontrahenta.

Z w/wymienionych względów orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika (płatnika/inkasenta) następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.
Na decyzję służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Topolowa 5 z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.