Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe w złożonym wniosku z 28.04.2005r. (data wpływu do Urzędu 28.04.2005r.).

Podatniczka z dniem 01.05.2005r. skorzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz, 535). Zapytanie Podatniczki dotyczy opodatkowania pozostałych na dzień 30.04.2005r. towarów, co do których przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (tj. 43.800 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Art. 113 ust. 2 ustawy, stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Ust. 11 cyt. wyżej przepisu stanowi, iż Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Podatnicy, którzy podejmą decyzję o skorzystaniu z przysługującego im na mocy art. 113 ust. 11 prawa ponownego zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie mają obowiązku sporządzania spisu z natury, ponieważ regulacja art. 14 ustawy nie nakłada na Podatnika takiego obowiązku. Natomiast możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych przez Podatnika towarów jest uwarunkowana m.in. od tego czy dany zakup był związany ze sprzedażą opodatkowaną czy też zwolnioną. W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. stosownie do brzmienia art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Również na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - art. 86 ust. 1 - podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane są one w sposób bezpośredni i bezsporny do wykonywania czynności opodatkowanych (z zastrzeżeniem art. 120 ust. 17 i 19). Powyższe prawo ustawodawca poprzez przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy powiązał ściśle z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z jego brzemieniem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zatem realizacja tego prawa może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej nie przewidują konieczności opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy w przypadku, gdy podatnik, na podstawie art. 113 ust. 11, skorzysta ze zwolnienia z podatku. W sytuacji więc, gdy w chwili nabycia towaru podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to należy uznać, ze fakt późniejszego wyboru podmiotowego zwolnienia z podatku - nie powoduje obowiązku skorygowania podatku naliczonego odliczonego w dacie zakupu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.