Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60), art. 5 ust. 1 art. 8 ust. 1 i 3, art. 15 ust. 1, 2 i 6, art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.01.2005 r. (wpłynął do Urzędu 01.02.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 24.02.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, postanowił:

Stanowisko Wnioskodawcy, zawarte we wniosku z 31.01.2005 r. (wpłynął do Urzędu 01.02.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 24.02.2005 r. a dotyczące: zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług badań prowadzonych przez Powiatową Stację Sanitarno-Epidemiologiczną - uznać za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 01.02.2005 r. do tut. Urzędu Skarbowego wpłynęło pisemne zapytanie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, z którego wynika:.

Stan faktyczny.

Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna prowadzi działalność statutową: (PKD) 75122 - kierowanie w zakresie działalności społecznej oraz (EKD) 7512 - kierowanie działalnością agencji odpowiedzialnych za ochronę zdrowia, edukację, usługi kulturalne i pozostałe usługi socjalne z pominięciem usług w zakresie opieki społecznej.

W ramach działalności dodatkowej Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna zamierza świadczyć usługi: - wg PKWiU 74.30.11 - usługi w zakresie badań i analiz składu czystości wody,- wg PKWiU 74.30.14 - usługi w zakresie przeglądów technicznych pojazdów mechanicznych w tym przypadku są to wizje lokalne środków transportu żywności,- wg PKWiU 85.14.18 - usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe, pobieranie prób do badań mikrobiologicznych, w celu określenia diagnostyki chorób w oparciu o materiał biologiczny od ludzi.

Usługi te będą wykonywane na podstawie umowy cywilno-prawnej - zlecenia od osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej.

Pytanie.

Czy usługi świadczone przez Powiatową Stację Sanitarno-Epidemiologiczną podlegają opodatkowaniu VAT, jeśli tak to wg jakiej stawki, czy też podlegają zwolnieniu?

Stanowisko wnioskodawcy.

Badania prowadzone przez Powiatową Stację Sanitarno-Epidemiologiczną wykonywane są w celu ochrony życia i zdrowia ludzkiego i podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku, działając na podstawie art. 14a § 1,3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) informuje:

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym - przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1).

W myśl przepisów powołanej ustawy, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1).

Z kolei dla potrzeb podatku od towarów i usług przez działalność gospodarczą należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uznają za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust.6).

Zadania i zakres działania Państwowej Inspekcji Sanitarnej uregulowane zostały w ustawie z 14 marca 1985 r. o Państwowej Inspekcji Sanitarnej (jednolity tekst Dz.U. z 1998r Nr 90, poz. 575 ze zm.). Do zakresu jej działania należy realizacja zadań z zakresu zdrowia publicznego w szczególności poprzez sprawowanie nadzoru nad warunkami higieny środowiska, higieny pracy w zakładach pracy, warunkami zdrowotnymi żywności, żywienia i przedmiotów użytku, higieny procesów nauczania i wychowania, higieniczno-sanitarnymi, jakie powinien spełniać personel medyczny, sprzęt oraz pomieszczenia, w których są udzielane świadczenia zdrowotne - w celu ochrony zdrowia ludzkiego przed niekorzystnym wpływem szkodliwości i uciążliwości środowiskowych, zapobiegania powstawaniu chorób w tym chorób zakaźnych i zawodowych.

Wykonywanie tych zadań polega na sprawowaniu zapobiegawczego i bieżącego nadzoru sanitarnego oraz prowadzeniu działalności zapobiegawczej i przeciwepidemicznej w zakresie chorób zakaźnych i innych chorób powodowanych warunkami środowiska, a także na prowadzeniu działalności oświatowo - zdrowotnej (art. 1 i art. 2 oraz następne powołanej ustawy).

Zgodnie z art. 7 ustawy, Państwowa Inspekcja Sanitarna podlega ministrowi właściwemu do spraw zdrowia, a jej zadania wykonują organy wskazane w art. 10- w tym Główny Inspektor Sanitarny będący centralnym organem administracji rządowej, jak również m.in. państwowy powiatowy inspektor sanitarny.

Zadania swoje organ ten wykonuje zgodnie z kompetencjami określonymi w omawianej ustawie oraz w przepisach odrębnych i przy pomocy podległej mu powiatowej stacji sanitarno-epidemiologicznej będącej zakładem opieki zdrowotnej, finansowanym z budżetu państwa (art. 15 ust. 1).

Reasumując - rodzaj zadań realizowanych przez stacje sanitarno-epidemiologiczne oraz sposób finansowania ich działalności wskazują, że co do zasady wykonują one zadania z zakresu administracji rządowej.

W świetle powyższych ustaleń , w przypadku zadań nałożonych przepisami prawa nie wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych - stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, jednostka nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jednocześnie, jak wynika z pisma, Wnioskodawca zamierza świadczyć w oparciu o zawarte umowy cywilnoprawne określone czynności, tj.:- usługi w zakresie badań i analiz składu czystości wody wg Wnioskodawcy sklasyfikowane w PKWiU - 74.30.11;- usługi w zakresie przeglądów technicznych pojazdów mechanicznych - wizje lokalne środków transportowych żywności - wg wnioskodawcy klasyfikacja w PKWiU 74.30.14 oraz- pobieranie prób do badań mikrobiologicznych, w celu określenia diagnostyki chorób w oparciu o materiał biologiczny od ludzi (wg wnioskodawcy mieszczą się w PKWiU 85.14.18 tj. usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe).

Skoro czynności te mają być wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - wnioskodawca będzie z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania dla towarów i usług uregulowana została w dziale VIII ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym stawka podstawowa wynosi 22% z zastrzeżeniem wyjątków określonych w ustawie (art. 41 ust. 1).

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy wynika, iż usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy korzystają ze zwolnienia od podatku. W załączniku tym nie wymieniono usług o symbolu 74.30.11, jak również o symbolu 74.30.14. A zatem w przypadku wykonywania tego rodzaju usług przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych należy stosować stawkę 22%.

Z kolei usługi oznaczone symbolem 85 tj. usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług).

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.