Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.12.2005, sygn. US.VI/443-68/05, Urząd Skarbowy w Mielcu
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 15.11.2005 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 18.11.2005 r. uzupełnionego pismem z dnia 08.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawia uznać , iż przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do tankowania własnych pojazdów ciężarowych o ładowności powyżej 3,5 tony dostarczanego cysterną do zbiorników znajdujących się na terenie własnej firmy ? jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
W dniu 18.11.2005 r. wpłynął do tut. organu Pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług , uzupełniony pismem z dnia 8.12.2005 r.Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani firmę transportową. Samochody ciężarowe ?tankują? paliwo m.in. ze zbiorników na terenie firmy , uprzednio dostarczone cysterna przez dostawcę, przy czym faktury za to paliwo nie zawierają numerów rejestracyjnych samochodów. Dostawca odmówił umieszczania numerów samochodów na fakturach motywując tym, że paliwo nie jest tankowane bezpośrednio do samochodu a jedynie do zbiorników. We wniosku przytoczono, że zgodnie z § 9 ust.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. faktury dokumentujące zakup paliw silnikowych, oleju napędowego wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu. Przedmiotowe paliwo jest wykorzystywane tylko i wyłącznie do tankowania samochodów ciężarowych z Pani firmy. W związku z powyższym zwraca się Pani z zapytaniem czy ma Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do napędu własnych samochodów ciężarowych i chodzi tu (jak to zostało sprecyzowane w piśmie z dnia 08.12.2005 r.) o typowe samochody ciężarowe o ładowności powyżej 3,5 tony typu ciągnik siodłowy marki Scania i MAN wyłączając samochody o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy paliwo do tankowania jest dostarczane cysterną do zbiorników znajdujących się na terenie Pani firmy , a więc brak jest na fakturach zakupowych wymienionych numerów rejestracyjnych pojazdów. Pani zdaniem naliczony podatek VAT z faktur bez wpisanego nr samochodu na fakturze podlega odliczeniu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym przez Panią stanem faktycznym wyjaśnia:
W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy określa, że kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jednocześnie obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się w myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. Zgodnie z § 9 ust. 5 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.Z przepisu tego wynika, iż numer rejestracyjny samochodu nie jest niezbędnym elementem faktury w przypadkach, gdy nabywane paliwo nie jest wlewane do baku, lecz np. do kanistrów , beczek czy innych zbiorników. W rozpatrywanej sprawie tankuje Pani paliwo do własnych środków transportowych (samochodów ciężarowych) z istniejącego na terenie własnej bazy transportowej zbiornika paliwowego. Paliwo to, jak wynika z wniesionego zapytania, jest wykorzystywane tylko i wyłącznie do tankowania samochodów ciężarowych z Pani firmy o ładowności powyżej 3,5 tony.Zatem powyżej cytowany przepis § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do opisanej sytuacji, gdyż nakłada obowiązek wskazywania na fakturach numerów rejestracyjnych samochodów jedynie w przypadku sprzedaży paliwa bezpośrednio wlewanego do baku pojazdu samochodowego na stacji paliwowej, zaś w przedmiotowej sprawie faktury dotyczące nabywania paliwa nie mogą zawierać numeru rejestracyjnego pojazdu, gdyż paliwo to jest tankowane do zbiornika, nie zaś do baku samochodu. Biorąc powyższe pod uwagę zdaniem tut. organu przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa silnikowego wlewanego do zbiornika znajdującego się na terenie Pani firmy z przeznaczeniem do tankowania własnych pojazdów ciężarowych o ładowności powyżej 3,5 tony, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług mimo, że przedmiotowe faktury nie zawierają numerów rejestracyjnych pojazdów.
Reasumując tut. organ podatkowy dokonując oceny prawnej stanowiska podatnika zawartego we wniosku stwierdza, że jest ono prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia przedmiotowego wniosku , który nie uległ zmianie na dzień wydania niniejszego postanowienia, nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast właściwy dla wnioskodawcy organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie przez organ odwoławczy w drodze decyzji w trybie art. 14 b § 5 Ordynacji podatkowej.