Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.11.2005, sygn. PP/443-95/05, Trzeci Urząd Skarbowy w Gdańsku

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 01.09.2005 roku (wpływ do Urzędu 02.09.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odnośnie prawa do odliczania podatku VAT naliczonego w ratach leasingowych

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny:

W dniu 14.12.2004 roku osoba trzecia zawarła umowę finansowania operacyjnego samochodu ciężarowego Mercedes-Benz Vito 2 109CDI. Samochód ten ma ładowność większą niż określona według wzoru podanego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 01.06.2005 roku. Umowa ta została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym 10.06.2005 roku.

W dniu 27.07.2005 roku Pytający za zgodą leasingodawcy przejął wynikające z tej umowy prawa i obowiązki leasingobiorcy.

Pytanie:

Czy przejmując prawa i obowiązki leasingobiorcy Pytający przejął także prawo do odliczania podatku VAT na zasadach obowiązujących w dacie zawarcia tej umowy, tj. w dniu 14.12.2004 roku?

Stanowisko podatnika:

W ocenie Podatnika wstępując w prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy, Spółka przejęła w pełni nabyte przez niego prawa i obowiązki, bowiem:

• art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw uprawnia do odliczania podatku VAT naliczonego od czynszu wynikającego z umowy według przepisów obowiązujących przed dniem wejścia ustawy w życie. Ustawa (art. 1 pkt 20) weszła w życie 22 sierpnia 2005 roku, zatem po przejęciu przez Spółkę praw i obowiązków leasingobiorcy.
• przejęcie praw i obowiązków z umowy nie powinno być traktowane jak podpisanie nowej umowy, gdyż zmiana strony umowy nie jest zmianą treści umowy, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw.

Ocena prawna:

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jak wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 w/w ustawy, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego w fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 roku.

Zgodnie z art. 9 w/w ustawy, ustawa wchodzi w życie z dniem 1 czerwca 2005 roku, z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a oraz lit. b w zakresie dotyczącym ust. 3 a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed wprowadzeniem noweli z dnia 21 kwietnia 2005 roku ma zastosowanie wyłącznie do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie nowej ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 roku.

W ocenie tut. organu, jakiekolwiek zmiany w umowie pierwotnej dokonane w formie aneksów do umów są oceniane na gruncie prawa obowiązującego, a zatem zmiana korzystającego - rozumiana jako zawarcie nowej umowy leasingowej poprzez zmianę Stron powoduje, iż w stosunku do pojazdów, które zostały objęte umową leasingu, w okresie pomiędzy dniem 1 czerwca 2005 roku a 21 sierpnia 2005 roku stosuje się zasady odliczenia podatku od czynszu (rat) zgodnie z przepisami art. 86 i art. 88 ustawy w brzmieniu sprzed nowelizacji. Dopiero od dnia 22 sierpnia 2005 roku stosuje się do tych odliczeń zasady wynikające z przepisów noweli.

Spółka wskazuje w swoim piśmie, iż samochód stanowiący przedmiot leasingu ma ładowność większą niż określona według wzoru podanego w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 01.06.2005 roku, zatem w okresie od dnia zawarcia umowy, tj. od dnia 27.07.2005 roku do dnia 21.08.2005 roku Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od raty leasingowej w pełnej wysokości wynikającej z wystawionej faktury, natomiast od dnia 22.08.2005 roku w wysokości określonej znowelizowanym przepisem art. 86 ust. 7 ustawy o VAT.

W przypadku przyjęcia argumentacji Spółki, zgodnie z którą przejęcie praw i obowiązków nie powinno być traktowane jak podpisanie nowej umowy mielibyśmy do czynienia z następującym stanem faktycznym: umowa finansowania operacyjnego samochodu została zawarta w dniu 14.12.2004 roku, ustawa z dnia 21.04.2005 roku (w tym również cytowany wyżej art. 7) weszła w życie z dniem 01.06.2005 roku, prawa i obowiązki leasingobiorcy zostały przejęte przez Spółkę w dniu 27.07.2005 roku.

Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy nowelizującej przyznaje prawo do odliczania podatku naliczonego w pełnej wysokości w odniesieniu do umów zawartych przed dniem 01.06.2005 roku, bez uwzględniania zmian tych umów dokonywanych po dniu 01.06.2005 roku. Przyjmując za podatnikiem, że korzysta z samochodu na podstawie umowy z dnia 14.12.2004 roku, to bezsprzecznie po dniu 01.06.2005 roku nastąpiła zmiana umowy - zmieniła się jedna ze stron umowy, leasingobiorca. Zatem w takiej sytuacji Spółka nie miałaby prawa do odliczania podatku na zasadach obowiązujących w dacie zawarcia umowy.

W tym stanie faktycznym oraz przedstawionym stanie prawnym należy uznać, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku - jest nieprawidłowe.