Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.11.2005, sygn. 1471/NUR2/443-442/05/AG, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

Uzasadnienie

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik wpłaca swoim zagranicznym podwykonawcom (z UE) zaliczki w walucie na wykonanie usług polegających na naprawach silników lotniczych.

W ocenie Podatnika zapłata zaliczek na naprawę silników kontrahentowi np. czeskiemu jest importem usług i zgodnie z art. 19 ust 19 ustawy o podatku od towarów i usług, i rodzi obowiązek podatkowy z chwilą wpłacenia zaliczki. Ponadto wnioskodawca twierdzi, iż powinien wystawić fakturę przyjmując kurs z dnia wpłaty zaliczki oraz dokonać korekty deklaracji po otrzymaniu faktury dokumentującej wykonanie usługi przyjmując kurs z dnia jej wystawienia oraz wartość faktury pomniejszoną o wpłaconą zaliczkę.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zgodnie z ust. 19 omawianego artykułu, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do importu usług. Zgodnie z art. 106 ust. 7 w/w ustawy w przypadku importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne, a w myśl ust. 3 art. 106 tejże ustawy, przepisy ust.1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Na podstawie wyżej cytowanych przepisów należy uznać, że istnieje obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej przy wpłacanych przez usługobiorcę zaliczkach.

Zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. W przypadku zaliczki będzie to średni kurs z dnia przekazania zaliczki przez usługobiorcę.

Nie zachodzi natomiast potrzeba dokonywania jakichkolwiek korekt po wystawieniu faktury dokumentującej wykonanie usługi. Wówczas bowiem zastosowanie ma § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W myśl § 14 ust. 1 cyt. rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy z zastrzeżeniem ust.2. W przypadku, gdy faktura na zaliczkę nie obejmuje całej ceny to stosownie do § 14 ust. 4 cyt. rozporządzenia sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11 - 13 tego rozporządzenia, a więc wskazując m.in. przedmiot sprzedaży, z tym, że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wskazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności. W takiej fakturze należy również wskazać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Należy zaznaczyć, iż wspomniane zasady dokumentowania na mocy § 25 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia znajdują odpowiednie zastosowanie do faktur wewnętrznych wystawianych m.in. w przypadku importu usług.

W świetle powyższych rozważań Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż w sytuacji opisanej przez Podatnika brak jest podstaw do dokonania korekty deklaracji po otrzymaniu faktury za wykonaną usługę.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa) w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.