Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r., Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w przypadku otrzymania zaliczki przed dokonaniem dostawy towarów,
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Wnioskiem z dnia 11.07.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 11.07.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 22.09.2005r., Strona zwróciła się o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny w sprawie
Podatnik zawarł kontrakty z kontrahentami zagranicznymi z Unii Europejskiej na dostawy bloków sekcji kadłubów statków. Zapłata za realizację kontraktów zapewniona poprzez akredytywy dokumentowe, ustanowione przez bank kontrahenta na rzecz wykonawcy i potwierdzone przez bank krajowy współpracujący z wykonawcą.
Płatność za realizację kontraktu według ustanowionych akredytyw podzielona jest na kwotowe transze, odpowiadające określonym technicznie zakresom (etapom) wykonania kontraktu (kilka etapów przedfinalnych i ostatni na zakończenie budowy). Płatność transy dotyczących przedfinalnych etapów budowy zagwarantowana jest przez bank ? wystawcę akredytywy na dzień 15 października lub 11 listopada 2005r., po przedłożeniu właściwych dokumentów, potwierdzających realizację, w tym:
- potwierdzonego przez odbiorcę protokołu technicznego zrealizowania danego etapu budowy,
- faktury wystawionej dla odbiorcy przez wykonawcę z tytułu zrealizowania danego etapu budowy, na ustaloną w akredytywie wartość zapłaty z tytułu zrealizowania tego etapu.
W czerwcu 2005r., po zrealizowaniu określonych etapów budowy, wykonawca wystawił z tego tytułu faktury VAT ze stawką 0% i wraz z innymi wymaganymi dokumentami przedłożył w banku. Spełniając warunki akredytywy, wykonawca uzyskał bezsporne i zabezpieczone akredytywą wierzytelności z tytułu wykonania zakończonych etapów budowy bloków sekcji kadłubów statków. Termin płatności tych wierzytelności, zgodnie z warunkami akredytyw, przypada na 15 października i 11 listopada 2005r.
Na podstawie zawartej umowy, bank krajowy, który potwierdził akredytywy ustanowione przez bank odbiorcy, przyjął do dyskonta wyżej wymienione wierzytelności, wynikające z zakończonych etapów realizacji kontraktów, w następstwie czego środki pieniężne z tytułu tych wierzytelności wykonawca uzyskał 28 czerwca 2005r.
Jednocześnie podatnik poinformował, iż kontraktowymi terminami realizacji dostaw jest 15 października 2005r. i 13 listopada 2005r. Z załączonych faktur wynika, iż podatnik do dostawy przedmiotowych kadłubów stosuje PKWiU 35.11.24-40.00.
Zapytanie i stanowisko podatnika
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT w przypadku wystawienia przez podatnika w czerwcu 2005r. faktury potwierdzającej wykonanie określonej części zakresu rzeczowego (określonego etapu) kontraktu na dostawę wewnątrzunijną, w następstwie czego podatnik uzyskał bezsporną wierzytelność z tytułu wykonania tego zakresu kontraktu, płatność tej wierzytelności jest zapewniona w październiku lub listopadzie 2005r. a w następstwie zdyskontowania tej wierzytelności przez bank podatnik uzyskał środki pieniężne z tytułu wierzytelności w czerwcu 2005r.?
Zdaniem podatnika, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w przedstawionym przypadku powstał w czerwcu 2005r., ponieważ wystawienie faktury z tytułu zrealizowania określonego etapu kontraktu na dostawę wewnątrzunijną, dla którego ustalono umownie określoną wartość zapłaty, w następstwie czego powstała bezsporna wierzytelność wykonawcy, stanowi potwierdzenie otrzymania części ceny z tytułu realizacji kontraktu na dostawę wewnątrzunijną, niezależnie od terminu płatności tej wierzytelności. Bezsporna wierzytelność stanowi formę majątku, którą za pomocą dostępnych instrumentów finansowych można ? w razie takiej potrzeby ? zamienić na środki pieniężne, np. poprzez przyjęcie przez bank tej wierzytelności do dyskonta.
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stanowisko tut. organu podatkowego
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) przez wewnatrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. W myśl przywołanego ust. 2 ustawy przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
- podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwpólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe zharmonizowane, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
- podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Jednocześnie na podstawie art. 13 ust. 8 ww. ustawy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów nie uznaje się dostawy towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1, 3, 6, 10 i 18 oraz towarów opodatkowanych według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5.
W myśl art. 83 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. Przywołany pkt 1 wymienia:
- statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promy wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
- tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
- statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
- statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statki przeznaczone do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
- statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),
- pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje dostawy kadłubów do kontenerowców pełnomorskich, dla których klasyfikacji stosuje PKWiU 35.11.24-40.00. W związku z brakiem definicji ustawowej ?części? w przepisach cyt. ustawy należy odnieść się do powszechnie przyjętego rozumienia tego pojęcia. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN część składowa to przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości. Kadłuby statków będą więc niewątpliwie odpowiadały pojęciu ?części? w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Mając na uwadze powyższe, ponieważ przedmiotem dostawy są części do środka transportu morskiego, tj. kadłuby do statków kontenerowych pełnomorskich objęte PKWiU 35.11.24-40.00, to dostawa taka podlega, jako wyłączona z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na podstawie art. 13. ust. 8, opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%, w myśl art. 83 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
Uregulowania dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów zawarte zostały w przepisie art. 19 cyt. na wstępie ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jednocześnie ustawodawca w art. 19 ust. 11 ww. ustawy, wskazał, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
W tej sytuacji, jako że wpływ środków pieniężnych od kontrahenta na konto Spółki za zakończony etap realizacji kontraktu miał miejsce 28 czerwca 2005r., to należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy powstał w tym dniu.
Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.