Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.10.2005, sygn. 1435/PP1/443-165/05/DG/AŁ, Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 11.07.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 11.07.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 11.07.2005r. za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży filmów fabularnych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i zarejestrowanym także na podstawie VAT-R/UE, jako uczestnik transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Na podstawie zamówienia z Czech, Strona zawarła umowę "na wykonanie wyrobu, jakim jest film fabularny. W wykonaniu zamówienia - sprzedała wyrób jako wewnątrzunijną dostawę wyrobu i tak wykazując w deklaracji podatkowej VAT za miesiące 01, 02, 03/2005 r., stosując stawkę 0%." Jednocześnie firma O. odliczała podatek naliczony zawarty w cenie towarów i usług używanych do produkcji filmu

Podatnik wnosi o wydanie interpretacji dotyczącej stosowania przepisów ustawy o VAT w zakresie stosowania stawki podatku VAT do "...wewnątrzunijnej dostawy wyrobu gotowego do Czech jakim jest film fabularny" oraz zapytuje czy przyjęty przez niego "sposób ewidencji i rozliczeń podatku VAT jest prawidłowy?"

Zdaniem Podatnika sprzedaż filmów kontrahentowi z Czech jest wewnątrzunijną dostawą towaru gotowego i opodatkowana jest stawką 0 %. Według Podatnika powyższe rozliczenie zgodne jest z z art. 86 ust. 8 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Mając na uwadze powyższe tut. organ podatkowy stwierdza:
Zgodnie z art 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytoriumkraju,
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Według art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zaś usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych (art. 8 ust. 3).
Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, stwierdził w piśmie z dnia 31.05.2005 r. w odpowiedzi na pismo Strony z dnia 23.05.2005 r., że "usługi polegające na produkcji filmów fabularnych na zlecenie kontrahenta zagranicznego, łącznie z przekazaniem praw autorskich mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 92.11.31-00.00 "
W świetle powyższej opinii GUS, produkcję filmów (fabularnych) należy traktować jako świadczenie usług a nie dostawę towarów. W związku z powyższym Strona błędnie zaklasyfikowała produkcję filmu fabularnego na zlecenie kontrahenta z Czech jako wewntrzwspólnotową dostawę towarów, a tym samym błędnie zastosowała stawkę 0 %.
Ogólna zasada określająca miejsce świadczenia przy wykonywaniu usług stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania (art. 27 ust. 1). Art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a stanowi, jednakże iż dla usług w dziedzinie kultury i rozrywki miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Ponieważ faktyczne świadczenie usług w zakresie produkcji filmów ma miejsce w Polsce, miejscem opodatkowania jest Polska. Powyższa usługa jest zatem opodatkowana podatkiem od towarów i usług według zasad obowiązujących w Polsce.
W świetle art. 43 ust. 1 w/w ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Na gruncie stanu prawnego sprzed nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 21.04.05 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, 756), tj. do 1 czerwca 2005 r., zwolnieniu od podatku VAT podlegały "usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i DVD" (PKWiU 92.11.31-00.00), które zakwalifikowane były do usług związanych z kulturą (zał. Nr 4, poz. 11, ex 92). Jak wynika z powyższego, produkcja i sprzedaż filmów przez Podatnika za miesiące styczeń, luty i marzec 2005 r. powinna podlegać zwolnieniu z podatku VAT, a nie powinna była być opodatkowana stawką 0%.
Zgodnie zaś z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podatnikowi nie przysługiwało, zatem w świetle powyższego, prawo do odliczenia podatku należnego zawartego w towarach i usługach służących do produkcji filmu. Jednocześnie rozliczenia dokonywane przez Podatnika nie były również zgodne z art. 86 ust. 8 pkt. 1 w/w ustawy, ponieważ usługi wykonywane przez Podatnika świadczone były na terytorium Polski.

Tut. organ podatkowy informuje, że w związku z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług dokonaną ustawą z dnia 21.04.05 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, 756), tj. od 1 czerwca 2005 r., produkcja filmów nie podlega już zwolnieniu, ale opodatkowana jest stawką 22% (zał. Nr 4, poz 11, PKWiU 92, pkt 5a do ustawy o podatku od towarów i usług). Produkcja filmów po 1 czerwca 2005 r. umożliwia zatem odliczanie podatku naliczonego. Powyższa nowelizacja nie dotyczy jednak stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika. W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.
W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Pouczenie

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia(art. 236 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.