Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonujesprzedaży towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej,zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na tereniepaństwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Sprzedawane towary sądostarczane do podmiotu z siedzibą na terytorium kraju, który wykonuje nanich usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT.Przed złożeniem deklaracji VAT-7 za dany miesiąc Spółka spełnia warunkiokreślone w § 7a ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonanie niektórych przepisów ustawy o VAT, za wyjątkiemokreślonego w pkt 4.

Obecnie Podatnik stosuje zasadę opodatkowywania ww. dostaw stawką

22% VAT w terminie sporządzenia deklaracji. Następnie po otrzymaniu

płatności za daną fakturę dokonuje korekty pierwotnej deklaracji wykazując

przedmiotowe dostawy ze stawka 0%, jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów.

Zdaniem Wnioskującej Spółki w przedstawionym stanie faktycznym zasadne jest zastosowanie stawki 0% VAT dla ww. dostaw w przypadku spełnienia wyłącznie warunków, określonych w art. 27 ust. 2 pkt 1, 2, 3 i 5, o ile od daty wydania towaru minęło mniej niż 60 dni.

Na podstawie § 7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia

27.04.2004 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji

wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż

terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania

na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, na

terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Przy czym zgodnie z ust. 2 przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że

podatnik dokonujący dostawy towarów:

1. jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów;

2. przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy.

3. wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów; 4. otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego; 5. posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Zatem w przypadku, gdy Spółka dokonuje dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego, innego niż terytorium Polski i na tych towarach mają zostać wykonane na terytorium Polski usługi na ruchomym majątku rzeczowym, winien taką transakcję wykazać jako wewnatrzwspólnotową dostawę towarów w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej transakcji, ze stawką 0% podatku VAT oraz informacji podsumowującej VAT-UE, za kwartał obejmujący dany miesiąc.

W przypadku, gdy po upływie 60 dni nie zostanie spełniony warunek, o

którym mowa w § 7a ust. 2 pkt 4 ww. rozporządzenia, w deklaracji VAT-7 za

bieżący okres rozliczeniowy należy zadeklarować podatek należny według

właściwej (krajowej) stawki podatku od towarów i usług. W deklaracji tej

należy wykazać wyłącznie podatek należny, bez wskazywania wartości sprzedaży netto. Następnie, jeśli powyższy warunek zostanie spełniony należy w deklaracji podatkowej za bieżący okres rozliczeniowy dokonać zmniejszenia podatku należnego (wyłącznie kwoty podatku bez kwot dostawy netto).

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia

11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art.

30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu

sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Wobec czego w przypadku, gdy nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w § 7a ust. 2 pkt 4 ww. rozporządzenia kwotą należna (wartością brutto) będzie kwota jaką zobowiązany jest uiścić nabywca z terytorium Wspólnoty, innego niż

terytorium kraju.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza

interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Na podstawie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja

nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.