Temat interpretacji

POSTANOWIENIENa podstawie:art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.)

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu:stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte w piśmie złożonym w dniu 26.09.2005r. przez Pana .............., dotyczącym interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w sprawie wypełniania deklaracji VAT-7 i odliczania podatku naliczonego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE We wniosku z dnia 26.09.2005r. Pan .............. przedstawił następujący stan faktyczny, zapytanie i własne stanowisko w sprawie: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która w części polega na sprowadzaniu w celu dalszej odsprzedaży używanych samochodów osobowych z krajów Unii Europejskiej. Po sprowadzeniu takiego samochodu do kraju zobowiązany jest w ciągu 5 dni złożyć deklarację AKC-U w odpowiednim Urzędzie Celnym i wg tej deklaracji opłacić podatek akcyzowy od zakupu tegoż samochodu. Dopiero po opłaceniu tego podatku może przeznaczyć dany samochód do dalszej odsprzedaży odpowiednio opodatkowując w systemie marży. Pan ............. pyta: czy na deklaracji VAT-7 należy wykazywać tylko i wyłącznie kwoty marży opodatkowane stawką VAT w wysokości 22%? Czy pozostałą część ceny traktować jako obrót zwolniony i rozliczać podatek VAT naliczony od zakupów pozostałych strukturą z art. 90 ustawy o VAT?Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Niestety z kwoty, którą ma zapłacić nabywca towaru po wykazaniu na deklaracji VAT-7 marży pozostaje część - kwota nabycia - która to część obrotu, zdaniem Wnioskodawcy, powinna być wykazana jako sprzedaż zwolniona w deklaracji. Problem ten reguluje art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdzie zawarte jest zwolnienie z podatku dostawy towarów używanych. Przepis ten zawiera stwierdzenie ogólne, nie odnosi się do definicji towarów używanych z art. 120 ust. 1 pkt 4 ani też z art. 43 ust. 1 pkt 2. Dlatego też ogólne określenie zwolnienia z podatku VAT towarów używanych sugeruje konieczność wykazania różnicy pomiędzy marżą a całkowitą kwotą należną od sprzedawcy jako sprzedaż zwolnioną z podatku VAT i w konsekwencji podatek VAT naliczony należy rozliczać proporcjonalnie wg art. 90 ustawy.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przepis ten dotyczy m.in. dostawy samochodów używanych nabytych przez Podatnika, w celu dalszej odsprzedaży, od osób i podatników określonych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT.W związku z powyższym w deklaracji VAT-7 (wersja 8) dostawę opisaną przez Podatnika należy wykazać w ten sposób, że w pozycji 26 (przy dostawie towaru opodatkowanego stawką 22% - a taka stawka obowiązuje przy dostawie samochodów używanych opodatkowanych w systemie marży) wykazuje się podstawę opodatkowania tj. marżę pomniejszoną o podatek należny, natomiast w pozycji 27 wykazuje się kwotę należnego podatku. Zaś w deklaracji VAT-7 (wersja 9) odpowiednio w poz. 28 i 29. Nie wykazuje się natomiast sprzedaży zwolnionej od podatku, gdyż taka, w przypadku rozliczania sprzedaży w systemie marży, nie występuje. W myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4, o czym stanowi ust. 2 pkt 1 lit. a) tegoż artykułu. Wyżej cytowany art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług określa podstawę opodatkowania w systemie marży. Natomiast stosownie do ust. 19 tegoż artykułu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4. Biorąc pod uwagę zacytowane wyżej przepisy tut. Urząd Skarbowy wyjaśnia, iż ustawodawca ograniczył prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w odniesieniu do podatników, którzy wykonują czynności polegające na dostawie towarów używanych, gdzie podstawa opodatkowania została zdefiniowana w art. 120 ust. 4 w/wym. ustawy, wyłącznie w zakresie nabywanych przez podatnika towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu marżą. Powyższe oznacza, że Podatnik dokonując dostawy używanych samochodów i stosując do tych transakcji opodatkowanie na zasadzie marży nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie tych towarów. Natomiast do pozostałych zakupów towarów i usług, jako związanych ze sprzedażą opodatkowaną, tj. sprzedażą samochodów używanych, w przypadku której podstawą opodatkowania jest marża pomniejszona o kwotę podatku, mają zastosowanie ogólne zasady odliczania podatku naliczonego, określone w dziale IX w/cyt. ustawy. Reasumując, zdaniem tut. Urzędu Skarbowego, Podatnikowi przysługuje na zasadach ogólnych prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług takich jak np.: dodatkowe wyposażenie, usługa naprawy oraz innych kosztów związanych z działalnością gospodarczą, ponieważ są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych związanych z marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 w/cyt. ustawy. Zatem w przypadku, gdy nie wykonuje Pan sprzedaży zwolnionej od podatku VAT nie będą miały zastosowania przepisy art. 90 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.Jednocześnie nadmienia się, że powołany przez Pana przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. Ustawy o VAT nie dotyczy przypadku sprzedaży towarów handlowych używanych opodatkowanej w systemie marży, gdyż przez towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 rozumie się zgodnie z ust. 2 tego artykułu:1.budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat:2.pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia.

Naczelnik tut. Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Złożenie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.