Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 12.01.2005 roku uzupełnionego pismem z dnia 07.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wysokości stawki podatku VAT od:

• sprzedaży okularów korekcyjnych
• sprzedaży oprawek okularowych
• sprzedaży soczewek okularowych
• usług naprawy okularów i naprawy oprawek okularowych
• robocizny od wykonywania okularów tzn. łączenia szkieł z oprawkami

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność w formie zakładu optycznego. Podatnik pyta czy stosuje prawidłowe stawki podatku VAT od:

• sprzedaży okularów korekcyjnych
• sprzedaży oprawek okularowych
• sprzedaży soczewek okularowych
• usług naprawy okularów i naprawy oprawek okularowych
• robocizny od wykonywania okularów tzn. łączenia szkieł z oprawkami

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) dostawy towarów i usług wymienione w pozycji 103 i 106 załączniku nr 3 do ustawy są opodatkowane 7% stawką podatku VAT, z tym, że towary i usługi wymienione w poz. 106 w/wym załącznika bez względu na symbol PKWiU muszą być wyrobami medycznymi, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych dopuszczonymi do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika nr 3. W oparciu o w/w przepisy, 7% stawką podatku VAT opodatkowane są soczewki wymienione w poz. 103 oraz okulary korekcyjne jako wyrób gotowy a także oprawki do okularów. Okulary korekcyjne oraz oprawki zaliczane są, zdaniem podatnika, do wyrobów medycznych dlatego, że spełniają wymogi art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o wyrobach medycznych, co wynika z definicji wyrobu medycznego. Zdaniem podatnika oprawki do okularów są wyrobem medycznym, ponieważ jest to artykuł stosowany w połączeniu z soczewkami w celu kompensowania upośledzenia wzroku.

Usługi napraw i konserwacji soczewek okularowych zgodnie ze stanowiskiem podatnika są na podstawie art. 41 ust. 2: poz. 163 załącznika nr 3 opodatkowane stawką VAT 7%, natomiast naprawa okularów i oprawek opodatkowana jest 22% podatkiem VAT.

W zakresie sposobu wystawiania faktur na towary i usługi, podatnik uważa, iż gdy faktura będzie wystawiona z tytułu czynności sprzedaży okularów korekcyjnych, to stosuje się 7% stawkę VAT, natomiast w przypadku wyszczególnienia na fakturze soczewek, oprawek i robocizny oddzielnie, to robocizna powinna być opodatkowana 22% podatkiem. Podobne przy usłudze polegającej na naprawie oprawek i okularów (z wyjątkiem soczewek) stosuje się 22% podatek.

Należy stwierdzić:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 w/w ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 3, zgodnie z przepisem art. 41 ust 2 w/w ustawy wynosi 7 %. Wśród towarów opodatkowanych powyższą stawką podatku, pod pozycją 106 wymieniono towary - bez względu na symbol PKWiU - wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika.

Zgodnie z art. 3 pkt 17 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896) pod pojęciem wyrobu medycznego - należy rozumieć: narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

1. diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,
2. diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,
3. badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub prowadzenia procesu fizjologicznego,
4. regulacji poczęć

• który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane.

W pkt 22 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o wyrobach medycznych pod pojęciem wyrób medyczny wykonywany na zamówienie - należy rozumieć wyrób medyczny wykonywany zgodnie z pisemną instrukcją wskazującą jego właściwości i zastosowanie, sporządzoną przez lekarza lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe, i na ich odpowiedzialność, przeznaczony do używania przez określonego pacjenta z wyjątkiem wyrobu medycznego wykonywanego metodami produkcji seryjnej, wymagającego odpowiedniego przystosowania do specyficznych potrzeb lekarza lub innego użytkownika.

Artykuł 4 ustawy o wyrobach medycznych stanowi, iż do obrotu i używania wprowadza się wyroby medyczne spełniające wymagania określone w tej ustawie.

Natomiast art. 5 ust. 1 i ust. 2 w/w ustawy wskazują, iż do obrotu i używania mogą być wprowadzone wyroby medyczne oznakowane znakiem CE. Przy czym znak ten umieszcza się na wyrobie medycznym po przeprowadzeniu odpowiednich dla niego procedur oceny zgodności z wymaganiami zasadniczymi, o których mowa w rozdziale 4 ustawy.

Zgodnie z art. 51 ust. 1 cyt. ustawy o wyrobach medycznych Prezes Urzędu prowadzi Rejestr wyrobów medycznych i podmiotów odpowiedzialnych za ich wprowadzenie do obrotu i do używania. Natomiast jak wynika z treści art. 52 ust. 1 w/w ustawy wytwórca, autoryzowany przedstawiciel, importer, podmiot odpowiedzialny za wprowadzenie do obrotu wyrobu medycznego, podmiot zestawiający wyroby medyczne lub podmiot dokonujący sterylizacji, o których mowa w art. 8, mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dokonuje zgłoszenia do Rejestru wyrobu medycznego do różnego przeznaczenia lub aktywnego wyrobu medycznego do implantacji przed pierwszym wprowadzeniem go do obrotu lub do używania.

Sprzedaż wyrobów medycznych, o których mowa w poz. 106 załącznika Nr 3 do w/w ustawy podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.

Natomiast w przypadku sprzedaży soczewek kontaktowych, soczewek okularowych ze szkła, soczewek okularowych z innych materiałów (PKWiU 33.40.11) zastosowanie ma 7% stawka podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 - załącznik nr 3, poz. 103.

Powyższą stawkę stosuje się również do naprawy i konserwacji wyrobów z w/wym poz. 103 - poz. 163 załącznika nr 3.

Natomiast odnośnie wymienionych w zapytaniu usług naprawy okularów i naprawy oprawek okularowych oraz robocizny od wykonywania okularów tzn. łączenia szkieł z oprawkami nie są one wymienione w załącznikach do w/w ustawy i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, a zatem podlegają opodatkowaniu 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Stawka opodatkowania podatkiem od towarów i usług uzależniona jest od rodzaju towarów będących przedmiotem dostawy, bądź zakresu świadczonych usług. Jeśli przedmiotem umowy jest sprzedaż oddzielnie szkieł okularowych, oprawek okularowych i usługi optycznej, zastosowanie będą miały stawki właściwe dla sprzedawanych wyrobów oraz świadczonej usługi. Na paragonie lub fakturze każda z pozycji będącej przedmiotem sprzedaży winna zostać wykazana oddzielnie.

W przypadku natomiast, gdy przedmiotem umowy jest sprzedaż okularów korekcyjnych "jako całości", zastosowanie będzie miała stawka właściwa dla tego wyrobu.

Należy wskazać, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania sprzedawanego towaru lub świadczonej usługi do właściwego symbolu statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi lub sprzedawcy towaru. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania Podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego - Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.