Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 jednolity tekst), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w złożonym w dniu 15.03.2005 roku wniosku za prawidłowe z obowiązującym stanem prawnym.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 15.03.2005 r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do możliwości korekty rozliczenia podatku VAT z tytułu nie ujęcia w pierwotnej deklaracji całości podatku naliczonego.
Przedstawiając stan faktyczny Podatnik poinformował, że dnia 30.12.2003 r. otrzymał od firmy XXX fakturę VAT za roboty budowlane. Faktury tej jednak nie rozliczył, ponieważ nie nastąpił odbiór techniczny wykonanych robót i na tym tle powstał konflikt pomiędzy Podatnikiem a wykonawcą. Obecnie w tym zakresie toczy się postępowanie sądowe.
Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie Podatnik uważa, że obecnie może rozliczyć podatek naliczony z tej faktury na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) bądź na podstawie duplikatu otrzymanego od wykonawcy.
Zagadnienie korekt deklaracji podatkowych zostało unormowane w art. 86 ust. 13 cytowanej wyżej ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach o których mowa w ust. 10, ust. 11, ust. 12, ust. 16, i ust. 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego. Istotnym ograniczeniem w takich sytuacjach jest ograniczenie zawarte w treści art. 81 b Ordynacji podatkowej, to jest uprawnienie to ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli, a wszczęciem postępowania. W zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola, przysługuje nadal w zakresie, w jakim w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Natomiast przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971 ze zm.) przewidują funkcjonowanie w obrocie także duplikatów faktur, dające podatnikom takie same prawa jak faktura w zakresie odliczania podatku należnego. Przy czym zgodnie z treścią § 25 w/w rozporządzenia duplikat faktury lub faktury korygującej wystawia się jeżeli zaginie lub ulegnie zniszczeniu oryginał faktury czy faktury korygującej. Ponownie wystawiona faktura zawiera dane zgodne z danymi zawartymi w kopii tej faktury i dodatkowo musi zawierać wyraz DUPLIKAT.
Odnosząc się do zapytania wyrażonego we wniosku z dnia 15.03.2005 r. należy stwierdzić, że o ile Podatnik dysponuje oryginałem faktury z dnia 30.12.2003 r. i nie rozliczył podatku z niej wynikającego w grudniu 2003 r. lub w styczniu 2004 r. to obecnie należy złożyć korektę rozliczenia za grudzień 2003 r. W przeciwnym razie należy zwrócić się do wykonawcy usług o wystawienie duplikatu tej faktury i rozliczyć wykazany w niej podatek naliczony w miesiącu otrzymania duplikatu.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, oraz nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim.
W przypadku składania zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł. od zażalenia oraz 50 gr. od każdego załącznika. Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art.222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.