Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa ( j. t. Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pani ....... z dnia 06.01.2005r., dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług środków trwałych i inwestycji w obcym środku trwałym oraz modernizacji własnego obiektu - na dzień likwidacji działalności gospodarczej Naczelnik ......................... stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 06.01.2005r. Pani ................ wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak wynika przedstawionego stanu faktycznego Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli od 3 kwietnia 2001r. Od samego początku jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednocześnie Podatniczka ma drugie źródło przychodu w postaci wynajmowania powierzchni użytkowej. Podczas prowadzonej działalności podatniczka dokonywała inwestycji w obcym środku trwałym oraz zmodernizowała własną nieruchomość związaną z działalnością gospodarczą oraz kupowała środki trwałe. Od w/w nakładów Podatniczka odliczyła podatek VAT, a wartość tych nakładów przekroczyła 30 wartości nieruchomości. Z uwagi na niskie obroty w 2004r. tj mniejsze niż 10.000 EURO, Zdaniem podatniczki może ona skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług , ponieważ upłynęło ponad 3 lata od momentu rezygnacji ze zwolnienia. Jak pisze podatniczka od miesiąc marca 2005r. będzie podatnikiem podmiotowo zwolnionym od podatku VAT. W 2005r. zamierza również zlikwidować działalność produkcyjną.
Pani ...... zapytuje czy w/w wypadku musi zwrócić VAT od zakupu środków trwałych, inwestycji w obcym środku trwałym i modernizacji własnego obiektu na dzień likwidacji działalności gospodarczej?Stanowisko podatniczki:
Zgodnie z art. 14 ust. 4 i art. 43 ust. 6 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegałaby sprzedaż towarów używanych oraz budynków pod pewnymi warunkami. Natomiast inwestycja w obcym środku trwałym nie jest towarem ani obiektem, zatem przy likwidacji działalności nie powinno się oddawać VAT. To samo dotyczy modernizacji własnej nieruchomości oraz środków trwałych pozostałych na ten dzień . Zdaniem podatniczki przepisy o VAT nie przewidują takiego zwrotu podatku.Stanowisko tut. Organu podatkowego:
Podatnicy, którzy podejmą decyzję o skorzystaniu z przysługującego im na mocy art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. Unr nr 54 poz. 535 z późn. zm.) prawa ponownego zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie mają obowiązku sporządzania spisu z natury, ponieważ regulacja art. 14 ustawy nie nakłada na Podatnika takiego obowiązku. Natomiast możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych przez Podatnika towarów jest uwarunkowana m.in. od tego, czy dany zakup był związany ze sprzedażą opodatkowaną czy też ze sprzedażą zwolnioną.
W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. stosownie do brzmienia art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Również na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - art. 86 ust. 1 - podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem realizacja tego prawa może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej nie przewidują konieczności opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy w przypadku, gdy podatnik, na podstawie art. 113 ust. 11, skorzysta ze zwolnienia z podatku. W sytuacji więc, gdy w chwili nabycia towaru podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to należy uznać, że fakt późniejszego wyboru podmiotowego zwolnienia z podatku - nie powoduje obowiązku skorygowania podatku naliczonego odliczonego w dacie zakupu.
Jeżeli zatem podatniczce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w chwili nabycia towarów i usług związanych z modernizacją własnego budynku i z chwilą nabycia środków trwałych oraz dokonywania inwestycji w obcym środku trwałym, rezygnacja z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 11 cyt. ustawy nie pociąga za sobą obowiązku korygowania podatku naliczonego w dacie zakupu.Zgodnie z art. 14 ust. 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 cyt. ustawy przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.W przypadku zatem, gdy Podatniczka zlikwiduje działalność gospodarczą będąc podatnikiem zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 114 ust. 1 nie będzie miała obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług towarów, które po ich nabyciu nie były przedmiotem dostawy.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.