Temat interpretacji

W złożonym wniosku pan X zwrócił się o potwierdzenie prawidłowości stosowania przepisów podatkowych w sprawie opodatkowania podatkiem VAT zaliczek przy wewnątrzwspólnotowej dostawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje dostawę na rzecz kontrahenta zagranicznego. Na poczet realizacji kontraktu podatnik otrzymuje zaliczkę.

W przedstawionym stanowisku podatnik wyraża opinię, iż na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o VAT może wystawić fakturę VAT ze stawką 0 % w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał zaliczkę i na podstawie tej faktury ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym pod warunkiem przedstawienia w Urzędzie Skarbowym zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku. Jeżeli nie chce wystąpić o zwrot nadwyżki podatku VAT za okres otrzymania zaliczki - wówczas uważa - nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT z tytułu otrzymanej zaliczki.

Faktura VAT ze stawką 0 % zostanie wystawiona na całą wartość sprzedaży w momencie dokonania sprzedaży towarów. W rozliczeniu za okres wystawienia ww. faktury VAT może ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku VAT w maksymalnej wysokości 22 % pełnej wartości wystawionej faktury.

Ustosunkowując się do przedstawionego zapytania należy stwierdzić, zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), że jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy otrzymano całość lub część ceny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Zdanie drugie tego przepisu nakazuje jednak w odpowiedni sposób stosować tu art. 19 ust. 12 pkt 2 ww. ustawy o VAT. Nie ma przy tym znaczenia wysokość otrzymanej zaliczki. Oznacza to, że zgodnie z art. 19 ust. 12 pkt 2 obowiązek podatkowy związany z otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej powstanie tylko wówczas gdy podatnik przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2. Jeżeli podatnik spełni ów warunek wówczas ma prawo zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%. Jeżeli natomiast warunek złożenia zabezpieczenia nie zostanie spełniony, obowiązek podatkowy od owej zaliczki nie powstanie i nie wystąpi obowiązek potwierdzenia otrzymania zaliczki fakturą VAT. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.