Temat interpretacji

1.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca nabywa czasopismo specjalistyczne wydawane w Niemczech przez firmę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej. Wyżej wymienione czasopismo następnie sprzedawane jest przez Wnioskującą na podstawie zamówień - prenumeraty dla firm mających siedzibę na terytorium Polski. Na podstawie zamówienia np. rocznej prenumeraty, Podatnik składa zamówienie na roczną prenumeratę czasopisma w Niemczech. Firma niemiecka obciąża Spółkę rachunkiem za np. roczne nabycie czasopisma. Jednakże na podstawie umowy, czasopisma są dostarczane z Niemiec bezpośrednio do nabywcy ( prenumeratora ), z pominięciem Wnioskującej. Ponadto, Spółka oświadczyła, iż jest podatnikiem czynnym, zarejestrowanym zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Podatnik zwrócił się z zapytaniami:

1.Czy zamówienie rocznej prenumeraty niemieckiego czasopisma należy traktować jako WNT?

2.Czy od takiej czynności nabycia ( WNT ) przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od podatku należnego?

Wnioskująca formułuje stanowisko, iż zamówienie rocznej prenumeraty niemieckiego czasopisma należy traktować jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Ponadto, uważa, iż na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

2.Spółka w ramach prowadzonej działalności wydaje czasopismo, które sprzedaje na podstawie zamówienia - prenumeraty. Wnioskująca po otrzymaniu takiego zamówienia wystawia fakturę na dostawy czasopisma za cały rok. Spółka wysyła bezpośrednio kolejny numer czasopisma do klienta za pośrednictwem Poczty Polskiej.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniami:

1)czy zamówienie - prenumerata Jej wydawnictwa dla kontrahenta unijnego, posiadającego NIP UE może być traktowane jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów?

2)czy w momencie wystawienia faktury dla całej kwoty prenumeraty rocznej, Spółka może zastosować stawkę 0%?

Wnioskująca stoi na stanowisku, iż w/w transakcję można uznać jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, gdyż potwierdzeniem tych czynności jest otrzymanie od klienta zamówienia i zapłaty oraz zlecenie wysyłki czasopisma do klienta.

Wypowiadając się w kwestii przedstawionej powyżej, stwierdza się co następuje;

Ad. 1

Stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ), przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Zgodnie z art. 9 ust. 2 przywoływanej ustawy, przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem, że:

1)nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnością wykonywanym przez niego jako podatnika,

b) osoba prawna nie będąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a-z zastrzeżeniem art. 10;

2)dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Mając na uwadze powyższy przepis oraz przedstawiony przez Wnioskującą stan faktyczny, należy stwierdzić, iż nabycie czasopisma od niemieckiego kontrahenta będącego podatnikiem od wartości dodanej stanowi dla Spółki wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Stosownie do przepisów art. 86 ust. 1 przywoływanej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy podatkowej, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 -7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy ( art. 86 ust. 10 pkt 2 przywoływanej ustawy ).

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskującej przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia czasopism specjalistycznych, pod warunkiem oczywiście, że będą one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowych czasopism.

Ad. 2

Stosownie do przepisów art. 13 ust. 1 przywoływanej ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2 - 8. Ponadto, z godnie z art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 w/w ustawy podatkowej, przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że nabywca towarów jest:

1)podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2)osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Stosownie zaś do przepisu art. 13 ust. 6 przywoływanej ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, który zgłosił zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i został zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1)podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,

2)podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz przedstawiony przez Wnioskującą stan faktyczny należy stwierdzić, iż dokonywana przez Nią dostawa czasopism na rzecz nabywcy zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, w wyniku której dochodzi do wywozu towaru z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, może być traktowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W przypadku Wnioskującej, gdzie wystawia Ona dla kontrahenta unijnego fakturę na dostawę czasopism za cały rok, przy czym wysyła poszczególne numery czasopism w następnych okresach rozliczeniowych, stawkę podatku 0% można zastosować tylko do wywiezionej części towaru pod tym warunkiem, że zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy, przed złożeniem deklaracji posiada w swojej dokumentacji dowody, że powyższe towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jeżeli Spółka takich dowodów nie posiada przed złożeniem deklaracji za dany okres, to zgodnie z art. 42 ust. 12 w/w ustawy podatkowej, wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przedmiotowych dowodów w terminie późniejszym uprawnia Wnioskującą, w myśl art. 42 ust. 13 przywoływanej ustawy, do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazała dostawę towarów.