Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 21.12.2004 r.(data wpływu 30.12.2004 r.) informuje, że kwota wartości sprzedaży powodująca utratę zwolnienia w podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania usług najmu przez osobę fizyczną nie obejmuje ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu.
Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku osiąga Pan przychody z najmu lokali użytkowych, korzystając ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. Do kwoty powodującej utratę zwolnienia zaliczał Pan oprócz czynszu również opłaty stałe t.j. za energię elektryczną, wodę, ścieki, śmieci - które zgodnie z umową ponosi najemca. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 18.03.2004 PB/MK/RB-033-055-132/04 przychody te nie są przychodami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Zdaniem Pana opłaty ponoszone przez najemcę związane z przedmiotem najmu nie należy zaliczać do kwoty powodującej utratę zwolnienia w podatku od towarów i usług.
W art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) ustawodawca użył sformułowania: "Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w zł, odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku". Podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozumienia tego przepisu ma zdefiniowanie znaczenia słowa "sprzedaż". Definicję legalną tego pojęcia na użytek ustawy o podatku od towarów i usług sformułowano w art. 2 pkt 22 ustawy "Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnatrzwspólnotową dostawę towarów".
Uwzględniając powyższe przepisy należy przyjąć, że jeżeli najemca zgodnie z umową najmu ponosi koszty związane z użytkowaniem lokalu wpłacając je bezpośrednio świadczącemu usługę lub dostawę towarów (np. zakład energetyczny, administracja domu, spółdzielnia itp) nie można uznać tych kwot u wynajmującego jako kwoty należnej z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usługi gdyż nie dochodzi do tych czynności.
W sytuacji gdy zgodnie z umową prócz usługi najmu świadczy Pan usługi lub wykonuje dostawę towarów i kwoty kosztów związanych z użytkowaniem lokalu będą wpłacane przez najemcę Panu należy stwierdzić, że kwoty te wlicza się w ogólną kwotę, o której mowa w przepisie art. 113 ust. 1 ustawy.
Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.