Temat interpretacji
Odpowiedź:
Zgodnie z przepisem art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 200r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce gdzie świadczący posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności z którego świadczy usługi - miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności a w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności miejsce stałego zamieszkania.
Od ogólnej zasady, o której mowa powyżej wprowadzone zostały pewne wyjątki, a mianowicie zgodnie z art.27 ust.2 pkt 3a ww. ustawy o podatku VAT w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki - miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie usługi są faktycznie świadczone .
Z powyższego przepisu wynika, iż podstawowym kryterium oceny dla określenia miejsca opodatkowania jest miejsce gdzie usługa jest faktycznie świadczona.Skoro więc miejscem świadczenia usługi, w myśl cytowanego wyżej art.27 ust.2 pkt 3a będzie miejsce gdzie usługa jest faktycznie świadczona, a ustawa o podatku od towarów i usług zgodnie z art.5 ust.1, co do zakresu opodatkowania obejmuje jedynie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - to zdarzenia gospodarcze mające miejsce poza terenem kraju nie będą skutkowały w polskim podatku VAT.
A zatem w myśl powołanych wyżej przepisów, usługa polegająca na przygotowaniu, dostarczeniu i zamontowaniu wystawy we Francji (jak podaje Muzeum sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 92.52.11-00.00 ) jako usługa muzealnictwa - jest usługą związaną z kulturą (ex 92 ) i podlegać będzie rozliczeniu na terytorium Francji na zasadach tam obowiązujących, tj. zgodnie z regulacjami prawa francuskiego.Opodatkowanie tej usługi będzie zależało więc od tego czy w kraju członkowskim usługa ta korzysta ze zwolnienia czy też jest usługą opodatkowaną oraz od statusu podatkowego nabywcy usługi.
O ile zgodnie z przepisami prawa francuskiego, usługa powyższa podlegałaby we Francji opodatkowaniu, to w przypadku gdy usługobiorcą będzie podatnik od wartości dodanej to on przejmie na siebie obowiązek rozliczenia podatku na zasadzie samoopodatkowania (jeżeli regulacje tego kraju przewidują możliwość samonaliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi). Jeżeli jednak nabywcą usługi nie będzie podatnik podatku od wartości dodanej, to polski podatnik będzie musiał dokonać rejestracji w kraju w którym świadczona jest usługa i sam rozliczyć podatek należny od świadczonej usługi.
Z przedstawionego przez Muzeum stanu faktycznego wynika, iż usługobiorca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, a więc jeżeli usługa ta zgodnie z regulacjami prawa francuskiego będzie podlegała opodatkowaniu, to podatek należny z tego tytułu rozliczy podmiot francuski. Muzeum nie będzie w takim wypadku miało obowiązku zarejestrowania się we Francji celem rozliczenia ww. usługi.
Zasady wystawiania faktur oraz dane które powinny zawierać regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97,poz.971)Zgodnie z §30 ust.1 i ust.2 faktura dokumentująca usługę objętą zapytaniem powinna zawierać dane wyszczególnione w §12 ww. rozporządzenia z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.