Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 3, art. 86 ust. 4 pkt 7b, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.), uzupełniony pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.) dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej ?prawa do odliczenia VAT od paliwa służącego do napędu wydzierżawianych przez podatnika samochodów, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe w zakresie w jakim prawo do odliczenia wydatków na zakup paliwa nie pozostanie w sprzeczności z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pismem z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą dotyczącą interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiada samochody nabyte po dniu 1.06.2005 r. Samochody te spełniają wymagania określone przepisami ustawy sprzed nowelizacji (tj. spełniają wymagania wynikające z tzw. wzoru Lisaka), uprawniające Podatnika do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od ceny ich zakupu, a także ceny paliwa służącego do napędu ww. samochodów.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, prawa do odliczenia podatku VAT od paliwa służącego do napędu ww. samochodów, po dniu 22.08.2005 r. Zdaniem Podatnika z uwagi na fakt, iż Podatnik wydzierżawia samochody spełniające wymogi tzw. wzoru Lisaka, przysługuje mu prawo do pełnego odliczania podatku naliczonego od ww. samochodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Zgodnie z zapisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług - wzmiankowanej powyżej, zwanej dalej ustawą, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W przepisie ust. 3 art. 86 ustawodawca stwierdził, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca ? nie więcej niż 6.000 zł.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 pkt 7b zapis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Odnosząc powyższe unormowania prawne do stanu faktycznego niniejszej sprawy należy stwierdzić, iż art. 86 ust. 4 jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, iż zapis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje wszystkich kategorii pojazdów. Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliwa nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do napędu tych pojazdów, których przepis ten nie dotyczy. Oznacza to zatem, że podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 7b według ogólnych zasad. Tut. organ podatkowy zwraca jednakże uwagę na zapis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z przedstawionego bowiem we wzmiankowanym na wstępie pisma podatnika stanu faktycznego wynika, iż pokrywa On koszty zakupu paliwa do wydzierżawianych samochodów, a w piśmie z dnia 23.08.2005 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Podatnik stwierdza, iż przy kalkulacji czynszu za użytkowanie samochodu uwzględnia koszty paliwa wykorzystywanego do wydzierżawianych samochodów.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić zatem należy, iż wyłącznie w przypadkach gdy Podatnik ponosi koszty zakupu paliwa do wydzierżawianych samochodów i mają one wpływ na wysokość czynszu płaconego przez dzierżawców (są więc związane z prowadzoną działalnością i mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym), ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliw na zasadach ogólnych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.