Temat interpretacji

Wyłączenie z opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci niezabudowanych działek gruntu oraz udziałów w prawie własności niezabudowanych działek gruntu z uwagi na brak statusu podatnika w stosunku do tych czynności, podstawa opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci ww. nieruchomości, dokumentowanie czynności wniesienia przedmiotowego aportu do spółki komandytowej oraz moment powstania obowiązku podatkowego dla czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci tych nieruchomości.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2017 r. (data wpływu 7 listopada 2017 r.), uzupełnionym w dniu 16 stycznia 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci niezabudowanych działek gruntu nr 137/71, 137/72 oraz udziałów w prawie własności niezabudowanych działek gruntu nr 137/11 i nr 137/12 z uwagi na brak statusu podatnika w stosunku do tych czynności jest nieprawidłowe,
• podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci ww. nieruchomości jest nieprawidłowe,
• dokumentowania czynności wniesienia przedmiotowego aportu do spółki komandytowej jest prawidłowe,
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci tych nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci niezabudowanych działek gruntu nr 137/71, 137/72 oraz udziałów w prawie własności niezabudowanych działek gruntu nr 137/11 i nr 137/12 z uwagi na brak statusu podatnika w stosunku do tych czynności, podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci ww. nieruchomości, dokumentowania czynności wniesienia przedmiotowego aportu do spółki komandytowej oraz momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci tych nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zakupiła wraz z mężem, w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w roku 2010, dwie działki gruntu w miejscowości K., gm. K. (wraz z tymi działkami zakupiony został przez małżonków także udział w działkach, które stanowiły drogę dojazdową). Nieruchomości te w momencie zakupu stanowiły nieruchomości rolne niezabudowane. W roku 2011 została wydana decyzja o lokalizacji celu publicznego, która objęła zakupione przez Wnioskodawczynię działki (decyzja ta umożliwiała budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej). W roku 2012 Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła udziały w kolejnych działkach (także rolnych, tj. grunt rolny, bez prawa zabudowy).

W roku 2013 dokonano podziału działek zakupionych w 2010 r. i 2011 r. wskutek tego małżonkowie stali się współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej kilku mniejszych działek oraz dróg dojazdowych. W 2013 i w 2014 r. doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy, które objęły działki zakupione w 2010 i 2011 r., a następnie podzielone w 2013 r. Małżonkowie w 2014 r. dokonali darowizny dwóch działek córce oraz dwóch działek synowi, a także dokonali zamiany jednej z działek i nabytą wskutek zamiany działkę także darowali córce.

Nieruchomości w dniu nabycia (czy to w drodze kupna, czy zamiany) nie były objęte prawem zagospodarowania przestrzennego i stanowiły grunty rolne. Nabyte nieruchomości nie były przez żadnego z małżonków wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej i nie służyły uzyskiwaniu jakichkolwiek przychodów. Od momentu nabycia nieruchomości małżonkowie traktowali je jako majątek małżeński, stanowiący rodzaj lokaty na przyszłość i zabezpieczenia ewentualnych przyszłych potrzeb. Od momentu nabycia nieruchomości małżonkowie podjęli w stosunku do przedmiotowych nieruchomości następujące czynności:

1. podział nieruchomości na mniejsze działki;
2. zamiana jednej z działek;
3. pozyskanie pozwolenia na zabudowę działek;
4. darowizna niektórych z działek na rzecz dzieci;
5. pozyskanie najpierw decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, a następnie decyzji o warunkach zabudowy.

Ponadto w 2014 r. małżonkowie zakupili grunt rolny od Agencji Nieruchomości Rolnych (mąż Wnioskodawczyni jest rolnikiem), tj. działkę nr 503 o obszarze 2,25 ha, położoną w P., gm. P. (działka ta nie została objęta opisanymi powyżej czynnościami).

W dniu 1 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni zawiązała spółkę komandytową działając w imieniu własnym oraz reprezentując jednoosobowo XXX z siedzibą w M. Głównym przedmiotem działalności zawiązanej przez Wnioskodawczynię spółki komandytowej jest: PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Wnioskodawczyni zobowiązała się do wniesienia do ww. Spółki nieruchomości (działek niezabudowanych) stanowiących współwłasność z mężem konkretnie działki nr 137/71 oraz 137/72 oraz udziałów w działkach nr 137/11 i 137/12 (zmiana umowy Spółki z kwietnia 2017 r.). Aktem notarialnym z dnia 10 maja 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała przeniesienia prawa własności ww. działek oraz udziałów w ww. działkach na spółkę komandytową. Na powyższe małżonek Wnioskodawczyni wyraził zgodę w wymaganej prawem formie, tj. w formie aktu notarialnego. Skutkiem tego Wnioskodawczyni wniosła do spółki komandytowej wkład niepieniężny w postaci prawa własności następujących nieruchomości:

1. działki nr 137/71 o obszarze 0,1027 ha oraz
2. działki nr 137/72 o obszarze 0,0953 ha, a także prawo współwłasności:
   
   
   1. w udziale wynoszącym 1.980/82.316 w prawie własności niezabudowanej działki nr 137/11 o obszarze 1,0310 ha oraz
   2. w udziale wynoszącym 1.980/133.295 w prawie własności niezabudowanej działki nr 137/12 o obszarze 0,3610 ha.

Działki będące przedmiotem wkładu nie były objęte planem zagospodarowania przestrzennego w momencie ich wnoszenia jako przedmiot wkładu do spółki komandytowej, lecz została wydana w stosunku do nich decyzja o warunkach zabudowy. Łączna wartość wkładu niepieniężnego została ustalona na kwotę XXX zł, w akcie notarialnym wskazano, że aport ten uwzględnia wartość rynkową nieruchomości i nie podlega obciążeniom publicznoprawnym.

Spółka na przedmiotowych nieruchomościach podjęła działalność gospodarczą w zakresie budowy domów mieszkalnych, które będą przeznaczone następnie do sprzedaży. Dodatkowo Wnioskodawczyni podała, że jeszcze przed dniem wniesienia wkładu do spółki komandytowej na działkach, na których spółka ta miała w planach budowę domów jednorodzinnych poczyniła ona za zgodą właścicieli nakłady w postaci uzbrojenia tychże nieruchomości.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz działalność poligraficzną i jest zarejestrowana jako podatnik od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie działalności budowlanej, inwestycyjnej, deweloperskiej, czy obrotu nieruchomościami. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, jest rolnikiem (nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1. niezabudowane działki gruntu nr 137/71, 137/72, udział 1.980/82.316 w prawie własności niezabudowanej działki gruntu nr 137/11 oraz udział 1.980/133.295 w prawie własności niezabudowanej działki gruntu nr 137/12 do dnia ich wniesienia w drodze aportu do spółki komandytowej nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej umowy, nie służy do prowadzenia działalności gospodarczej i nie były wykorzystywane przez właścicieli w żaden sposób do zarobkowania i osiągania dochodów;
2. ww. działki zostały wniesione do spółki komandytowej w formie aportu 10 maja 2017 r. Spółka komandytowa po otrzymaniu działek aportem podjęła na działkach czynności związane z ich uzbrojeniem, a konkretnie:
   
   
   1. dla działki 137/72 w grudniu 2017 r. wykonano przyłącze na granicy działki i dalej do obiektu (budynku) do sieci wod-kan,
   2. dla działki 137/72 w grudniu 2017 r. wykonano przyłącze elektryczne do granicy działki (bez przyłączenia budowanego obiektu), przez XXX,
   3. przyłącze gazowe dla dwóch działek 137/71 i 137/72 - wykonane przez XXX, przyłącze do granicy działki (bez przyłączenia budowanego obiektu).
      Natomiast we wniosku o interpretację wskazano, że spółka komandytowa poczyniła nakłady na uzbrojenie działek, a konkretnie polegające na wybudowaniu (rozprowadzeniu) sieci wodno-kanalizacyjnej, w drodze, tj. dla 10-ciu działek położonych przy działkach 137/12 i 137/11, będących drogami. Koszty te poniosła spółka komandytowa, same działki nie był uzbrajane, ani też nie wykonywano przyłączenia do sieci. Dopiero po dokonaniu aportu Spółka komandytowa podjęła takie czynności, co szczegółowo opisała powyżej.
      
      
      
3. zgoda właścicieli została wyrażona w drodze oświadczenia w zwykłej formie pisemnej, które zawierało przyrzeczenie wniesienia działek aportem do spółki komandytowej przez Wnioskodawczynię zobowiązanie to zostało potwierdzone aktem notarialnym w kwietniu 2017 r., w którym zmieniono umowę spółki komandytowej.

Stanowisko

w części prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej