Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 11.04.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 14.04.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia zakresu dokumentacji stanowiącej podstawę do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% w eksporcie towarów

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonuje eksportu towarów. W celu realizacji dostawy korzysta on z usług przewoźników. Podatnik nie zawsze znajduje się w posiadaniu polskich potwierdzeń wywozu za granicę, posiada natomiast potwierdzenia wwozu do kraju trzeciego, dokonane przez odpowiednie służby celne z tego kraju.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem czy dokumenty potwierdzające wwóz towarów do kraju trzeciego, wystawione przez służby celne tego kraju stanowią podstawę do nie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 22%.

Zdaniem Podatnika, dokumenty, o których mowa powyżej są dokumentami tożsamymi z dokumentami wymienionymi w art. 41 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w związku z tym ma on prawo zastosować stawkę podatku właściwą dla eksportu - w wysokości 0%.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje :

Jak wynika z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego, dokonuje on eksportu towarów. Podatnik nie zawsze znajduje się w posiadaniu polskich potwierdzeń wywozu za granicę, posiada natomiast potwierdzenia wwozu do kraju trzeciego, dokonane przez odpowiednie służby celne z tego kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, przez który, stosownie do art. 2 pkt 8 tej ustawy rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Ustawa o VAT odwołuje się zatem do odpowiednich przepisów celnych w celu zdefiniowania "urzędu celnego" dokonującego potwierdzenia wywozu. W ocenie tut. Organu należy więc skorzystać z regulacji zawartych w przepisach art. 793 ust. 2 rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993 r.), zwanego dalej rozporządzeniem wykonawczym. W myśl powołanego przepisu "urząd celny wyprowadzenia" oznacza:

1. w przypadku towarów wywożonych koleją, pocztą, drogą powietrzną lub drogą morską, urząd celny właściwy dla miejsca, w którym przejmowane są w ramach umowy przewozu w celu transportu do państwa trzeciego przez towarzystwo kolejowe, organy pocztowe, towarzystwo lotnicze bądź przedsiębiorstwo żeglugowe;
2. w przypadku towarów wywożonych rurociągami i w przypadku energii elektrycznej, urząd wyznaczony przez Państwo Członkowskie, w którym znajduje się siedziba eksportera;
3. w przypadku towarów wywożonych w inny sposób lub w okolicznościach nieobjętych lit. a) i b), ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 793 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego, urząd celny wyjścia upewnia się, czy przedstawione towary są towarami zgłoszonymi oraz nadzoruje ich fizyczny wywóz. Po przedstawieniu towaru i karty 3 SAD zgłaszający może zażądać jej zwrotu oraz dokonania potwierdzenia przez funkcjonariusza celnego faktu opuszczenia przez towar Wspólnoty. Żądanie takie powinno być wyrażone poprzez umieszczenie w polu 44 SAD adnotacji "RET-EXP". Zgłaszający może jednakże wyrazić wolę zwrotnego otrzymania karty 3 SAD i potwierdzenia wywozu w jakikolwiek inny sposób. Po dokonaniu w/w potwierdzenia karta 3 SAD powinna zostać wydana osobie, która ją przedstawiła wraz z towarem (np. zgłaszający, jego przedstawiciel, przewoźnik) lub jeśli jest to niemożliwe - osobie wskazanej w polu 50 dokumentu SAD (tj. osobie mającej miejsce zamieszkania/siedzibę na obszarze właściwości miejscowej urzędu celnego wyprowadzenia - np. agencja celna, spedytor). Potwierdzenie zostaje dokonane w formie pieczęci wskazującej datę i nazwę urzędu celnego. Każde państwo obowiązane jest przekazać wzory pieczątek Komisji Europejskiej (organ wykonawczy Wspólnoty), jakie stosuje dla sporządzenia potwierdzenia eksportu towarów. Komisja z kolei przekazuje te informacje organom podatkowym w państwach członkowskich.

W myśl przepisu art. 793 ust. 6 rozporządzenia wykonawczego w sytuacji, gdy wysyłka związana jest ze stosowaniem procedury tranzytu tj. mamy do czynienia ze zgłoszeniem do procedury wywozu, po której następuje procedura tranzytu - potwierdzenia na karcie 3 dokumentu SAD dokonuje urząd celny wyjścia w rozumieniu przepisów regulujących procedurę tranzytu, czyli urząd, w którym nastąpiło zgłoszenie celne towaru do procedury tranzytu.

W miejscu tym należy zaznaczyć, iż w żadnym z wymienionych powyżej przypadków właściwym do dokonania potwierdzenia wywozu w eksporcie towarów urzędem celnym nie jest urząd celny obsługiwany przez służby celnego z kraju trzeciego.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast, stosownie do treści ust. 4 tego przepisu, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0 %.

Jednakże, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej unormowań prawnych należy uznać, iż powyższe czynności (eksport towarów przy braku potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty przez właściwy urząd celny) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką w wysokości 0% na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o VAT. Stawką właściwą do opodatkowania przedmiotowych czynności do momentu otrzymania odpowiedniego potwierdzenia, o którym mowa powyżej, będzie stawka w wysokości odpowiadającej stawce właściwej do dostawy dokonywanej na terytorium kraju (Rzeczypospolitej Polskiej).