Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 27 ust. 2 pkt 2, art. 28 ust. 1 i ust.3, art. 29 ust. 1, art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• § 12 i § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971),

uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09 maja 2005r. w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii fakturowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej usługi transportu związanej z tą dostawą.

W dniu 9 maja 2005r. został złożony wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Spółka dokonuje sprzedaży towarów ze stawką 0% zarówno w eksporcie jak i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Dostarczanie wyrobów odbiorcy zleca firmom specjalizującym się w transporcie międzynarodowym.

Na fakturach wystawianych dla klientów unijnych, usługi transportu towarów wykazywane są jako nie podlegające opodatkowaniu w Polsce. Klienci spoza Unii obciążani są za usługi transportowe odpowiednio:

• ze stawką 0% do granicy Unii,
• jako nie podlegające opodatkowaniu od granicy Unii.

Spółka posiada wszelkie wymagane dokumenty, jak np. SAD-3 przy eksporcie, numer NIP przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, potwierdzenie odbioru towarów. W deklaracji VAT-7 podawana jest informacja o wykonaniu czynności, o których jest mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Stanowisko tutejszego Organu:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Dostarczanie wyrobów odbiorcy zleca firmom specjalizującym się w transporcie międzynarodowym. Wartość tych usług fakturowana jest odrębnie. Na fakturach wystawianych dla nabywców - kontrahentów unijnych z innych krajów członkowskich niż terytorium kraju - dostawę towarów opodatkowuje stawką 0%, natomiast usługi transportowe wykazuje na fakturze jako nie podlegające opodatkowaniu w kraju.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 -32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Należy zauważyć, że przepis ten nie precyzuje (tak jak przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów), jakiego typu dodatkowe koszty wlicza się do podstawy opodatkowania np. przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Wskazuje jednak, że jest to całość świadczenia należnego od nabywcy.

W związku z powyższym należy uznać, że koszty transportu wewnątrzwspólnotowego związane bezpośrednio z dostawą towarów, które stanowią część kwoty należnej od kontrahenta z tytułu tej dostawy (tj. są elementem kalkulacyjnym ceny towaru) wlicza się do podstawy opodatkowania, o której stanowi art. 29 ww. ustawy.Włączenie tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości kosztów transportu, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia w osobnej pozycji na fakturze ze stawką 0% właściwą dla świadczenia zasadniczego, tj. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, albowiem koszty transportu uwzględnione już zostały w wartości towaru.

Należy jednak zauważyć, że jeżeli z umowy zawartej z kontrahentem wynika, iż cena towarów nie uwzględnia kosztów usługi transportowej i Spółka obciążając nabywcę za towar zobowiązana jest na podstawie zawartej umowy także do odrębnego udokumentowania wartości usługi transportowej, to w tej sytuacji - zdaniem tutejszego Organu - znajdują zastosowanie przepisy dotyczące opodatkowania usług transportowych.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy, w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport się rozpoczyna, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy nabywca tej usługi podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

W tej sytuacji na fakturze - zgodnie z § 12 i § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - podatnik wykazuje w poszczególnych pozycjach dostawę towarów oraz wartość usługi transportowej jako czynności nie podlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju. W pozycji dotyczącej usługi transportowej nie wykazuje się stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktura dokumentująca wykonanie tej czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi transportowej jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi.

W związku z powyższym, w deklaracji podatkowej VAT-7 za dany okres należy podać informację o wystąpieniu czynności, o których mowa w ww. art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

W świetle ww. przepisów należy stwierdzić, że stanowisko Spółki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe pod warunkiem, że z zawartych umów z kontrahentem z Unii wynika, że kosztów transportu nie uwzględnia się w cenie towaru.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Jednocześnie tutejszy Organ - na podstawie art. 121 § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wskazuje, że z dniem 01 czerwca 2005r. nastąpiła zmiana przepisów, która - w przypadku stanu faktycznego wskazanego w rozpatrywanym wniosku - nie powoduje niezgodności wydanej interpretacji z prawem po zmianie przepisów. Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że powyższe pouczenie dotyczące zgodności z prawem po zmianie przepisów nie wywołuje skutków takich jak interpretacja wydana w trybie art. 14a - 14d ww. ustawy.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.