Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60), art. 19 ust. 12, art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 1.07.2005 r., znak ZZN/3126/05 (z datą wpływu 8.07.2005 r.), uzupełnione pismem z dnia 8.08.2005 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy odnośnie opodatkowania zaliczek otrzymanych na poczet eksportu i dostaw wewnątrzwspólnotowych za nieprawidłowe.
W piśmie z dnia 1.07.2005 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług zaliczek otrzymanych przez Podatnika na poczet eksportu oraz dostaw wewnątrzwspólntowych. Zdaniem Podatnika ww. zaliczki podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%" a uzyskanie dokumentu potwierdzającego eksport lub wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uprawnia Podatnika do dokonania korekty i zastosowania stawki 0%.
Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Oznacza to, że w przypadku powstania obowiązku podatkowego w sposób przewidziany w powyższym przepisie, Podatnik wykazuje obrót z tytułu otrzymania zaliczki stosując stawkę podatku w wysokości 0%. Taka bowiem stawka ma zastosowanie w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (art. 41 ust. 3). W przypadku natomiast eksportu towarów, stosownie do znowelizowanego przepisu art. 19 ust. 12 ustawy, w związku z przepisem art. 19 ust. 11 ustawy, w przypadku otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części - jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.
Jeżeli zatem u Podatnika po spełnieniu powyższych warunków powstał obowiązek podatkowy a zaliczka dotyczy sprzedaży eksportowej, Spółka ma prawo wykazać z tego tytułu sprzedaż opodatkowaną stawką 0%, mającą zastosowanie do eksportu towarów (art. 41 ust. 4 i 5) ustawy. Należy przy tym pamiętać, iż w przypadku, gdyby w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki nie doszło do wywozu towaru, Podatnik obowiązany jest do dokonania korekty w zakresie stawki podatku, opodatkowując otrzymanie tej należności według stawki obowiązującej dla sprzedaży towaru w kraju.