Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie aktu notarialnego obejmującego umowę przekazania gospodarstwa rolnego z 17 stycznia 1985 roku, Rep. A (...), sporządzonego w Państwowym Biurze Notarialnym (…) nabyła własność niezabudowanej nieruchomości stanowiącej między innymi działki oznaczone numerami 1 i 2 o łącznej powierzchni 4,9900 ha, położonej w obrębie (...), powiat (…), województwo (…).

W wyniku zmian terytorialnych obrębów (...) oraz (…) (powołane działki położone były zamiennie na terenie tych obrębów) działki nr 1 i 2 zmieniły oznaczenie na numery 3 i 4, które ostatecznie zmieniły oznaczenia na (aktualne) numery 5 i 6.

Zwłoki E.E. znaleziono w dniu 28 września 2019 roku i w wyniku dziedziczenia ustawowego, spadek po niej nabyli: B.B., A.A., C.C., D.D. w udziałach wynoszących po 1/4 części, czego potwierdzeniem jest wypis zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 21 listopada 2019 roku, Rep. A Nr (…)/2019, sporządzony przez (…), notariusza w (…).

Na podstawie aktu notarialnego obejmującego umowę o częściowy dział spadku z dnia 18 lutego 2021 roku, Rep. A Nr (…)/2021, sporządzonego przed (…), notariuszem w (…) - dokonano częściowego i nieodpłatnego (bez spłat i dopłat) działu spadku po E.E. w ten sposób, że między innymi niezabudowaną nieruchomość stanowiącą działki nr 3 i 4 (później oznaczone numerami 5 i 6) o powierzchni 4.9900 ha- nabyła w całości Pani - A.A.

Na podstawie aktu notarialnego obejmującego umowę sprzedaży z dnia 25 września 2023 roku, Rep. A Nr (…)/2023, sporządzonego przed (…), notariuszem w (…) - sprzedała Pani w całości niezabudowaną nieruchomość stanowiącą działki nr 5 i 6 o łącznej powierzchni 4,9900 ha położoną w obrębie (...).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość przeznaczona jest w części pod tereny usług lub produkcji oraz w części pod tereny drogi dojazdowej.

Na potrzeby ww. umowy sprzedaży Pani (Sprzedająca) została zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług (VAT), a cena sprzedaży w całości została obciążona tym podatkiem, co było zgodne z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z dnia 7 sierpnia 2023 roku, znak 0114-KDIP1-1.4012.361.2023.2.AKA. Sprzedaż nieruchomości jako podatnik VAT była Pani czynnością incydentalną (jednorazową).

Nie prowadzi i nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej. Jako podatnik VAT została Pani zarejestrowana w dniu 19 września 2023 roku, a w dniu 30 września 2023 roku została Pani wyrejestrowana z tego rejestru.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 roku, poz.2647), tj.:

• art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie;
• art. 10 ust. 5 - w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości (składników majątkowych określanych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c) okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...) prawa majątkowego przez spadkodawcę;
• art. 21 ust. 1 pkt 131 - wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości , która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowej...);
• art. 27 ust. 1 - podatek dochodowy , z zastrzeżeniem art.29-30f pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej (...).

Uzupełnienie stanu faktycznego

Działki 5 i 6 w ewidencji gruntów zostały sklasyfikowane jako grunty orne.

Natomiast zgodnie z zatwierdzoną uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) września 2022 roku (opubl. w Dz. Urz. Woj. (…) 2022 roku) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki te oznaczone są w części jako U- P- z podstawowym przeznaczeniem pod teren usług lub produkcji oraz w części 1KDD z przeznaczeniem pod teren drogi dojazdowej; ponadto ww. działki nie leżą na obszarze rewitalizacji ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Sprzedaż przedmiotowych działek nastąpiła 25 września 2023 r. [Akt Notarialny Repetytorium A numer (…)/2023 sporządzony przez Kancelarię Notarialną (…), prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…)].

Na ten czas działki miały charakter również gruntów ornych, co zostało poświadczone wymienionym powyżej Aktem Notarialnym 1 p. 10 (cyt.: w rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (…) działki ewidencyjne numer 5 o obszarze 2,3600 ha i 4 o obszarze 2,6300 ha, położone są w (…), jednostce ewidencyjnej (…) i oznaczone są jako grunty orne (RIIIb, RIVa).

Oświadcza Pani, że nigdy nie czyniła Pani żadnych starań, by działki 5 i 6 zmieniły swój charakter. Wszelkie zmiany, które zostały dokonane, to zmiany przeprowadzone przez władze gminy (...) (np. zmiana granic miasta).

Działki 5 i 6 w ewidencji gruntów zostały sklasyfikowane jako grunty rolne, natomiast w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki te oznaczone są w części jako U- P - z podstawowym przeznaczeniem pod teren usług lub produkcji oraz w części 1KDD z przeznaczeniem pod teren drogi dojazdowej. Ponadto ww. działki nie leżą na obszarze rewitalizacji ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Sprzedaż działek odbyła się na rzecz firmy F. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) reprezentowanej przez (…), co poświadcza Akt Notarialny Repetytorium A numer (…) sporządzony przez Kancelarię Notarialną (…), prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…)).Właściwa sprzedaż poprzedzona była natomiast Aktem Notarialnym Repetytorium A numer (…)/2021 [sporządzony przez Kancelarię Notarialną (…), prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…)], w którym zawarto Umowę przedwstępną) sprzedaży przedmiotowych działek.

Nabywca nabył nieruchomości oznaczone numerami 5 i 6 w celu realizacji inwestycji budowlanej polegającej na budowie obiektu magazynowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą [Akt Notarialny Repetytorium A numer (…)].

Składniki majątkowe wchodzące w skład masy spadkowej po matce E.E. to: działki poł. w m. (…): 7/1, 8, 9 oraz w m. (…): dz. 3 i 4, czyli późniejsze 5 i 6, 10,11 środków pieniężnych zgromadzonych w Banku (…), las o pow. (…) ha w m. (…), gm. (...) (działki nr 15, 16, 17, 18), las o powierzchni 5,17 ha w m. (…) (działki 19, 13), las o powierzchni (…) ha w m. (...) (działka 12) oraz ciągnik rolniczy (…). Składniki te zostały zgłoszone do Urzędu Skarbowego w (…) pismem (…).

Przedmiotem działu spadku były wszystkie składniki wymienione powyżej, czyli: działki poł. w m. (...): 7/1, 8, 9 oraz w m. (…): dz. 3 i 4, czyli późniejsze 5 i 6, 10, 11 środków pieniężnych zgromadzonych w Banku (…), las o pow. (…) ha w m. (…), gm. (...) (działki nr 15, 16, 17, 18), las o powierzchni 5,17 ha w m. (…) (działki 19, 13), las o powierzchni (…) ha w m. (…) (działka 12) oraz ciągnik rolniczy (…).

Udział w podziale brali: B.B. - ojciec, C.C. - brat, D.D. - siostra oraz Pani (akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (…).2019 r. ).

Przed dokonaniem działu spadku nikt z Państwa nie posiadał udziału w nieruchomościach będących przedmiotem spadku. Wszystkie nieruchomości były własnością E.E. na podstawie przekazania od jej rodziców w 1985 r.

Wartość majątku nabytego w następstwie częściowego działu spadku od Spadkodawcy, w Pani mniemaniu, nie przekroczyła wartości, jaki pierwotnie Pani przysługiwał. Podkreśla Pani, że podział spadku powstał na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego przez Kancelarię Notarialną (…) (Repetytorium A Nr (…)/2021) z dn. 18 lutego 2021 r. spisanego w obecności osób: B.B. - ojciec, C.C. - brat, D.D. - siostra oraz Pani, czyli A.A. na rzecz A.A., B.B. i C.C.

Każda z tych osób zyskała, w Pani mniemaniu, równorzędny udział.

Siostra - D.D. otrzymała natomiast nieruchomość niewchodzącą w skład masy spadkowej po matce - siostra otrzymała inną nieruchomości z „części po ojcu" - była to po prostu zamiana. Żadna z wymienionych powyżej osób nigdy nie zgłaszała żadnych roszczeń co do takiego podziału spadku, nigdy przeciwko żadnej z tych osób nie toczyło się żadne postępowanie sądowe bądź inne w tej sprawie, co świadczy o tym, że podział jest zgodny z wolą wszystkich osób zainteresowanych i dla wszystkich zadowalający.

Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych, w Pani przekonaniu, nie przekraczała wartości rynkowej. W momencie, gdy pojawiła się oferta firmy F. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), cena sprzedaży była dla Pani satysfakcjonująca. Dodatkowo, inne działki (działki 21, 22, 23, 24, 25) sprzedane ww. firmie, zlokalizowane w sąsiedztwie działek 5 i 6 również zostały równoznacznie wycenione i w identycznej cenie za metr kwadratowy sprzedane (Akt Notarialny Repetytorium A numer (…)/2023 sporządzony przez Kancelarię Notarialną (…), prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…)).

Działki były wykorzystywane przez Pani ojca B.B. do uprawy zboża.

Posiada Pani następujące nieruchomości:

• działka 7/6 w m. (...), ul (…) wraz z domem (działka otrzymana umową darowizny 28 maja 2007 r. - majątek osobisty, na której wraz z mężem pobudowała Pani dom),
• działka 7/2 w m. (...), ul. (...) przekazana umową darowizny dla Pani i Pani męża 19 grudnia 2018 r.
• działka 26/13 w m. (…) w gm. (...) zakupiona z mężem 14 czerwca 2021 r.
• działki: 30/19, 30/18 i 30/20 w m. (…) zakupione z mężem 30 września 2022 r.
• mieszkanie z miejscem postojowym w Warszawie zakupione 26 października 2023 r. - majątek osobisty. Nabycie zostało sfinansowane z części środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży działek 5 i 6.

W przeszłości nie zbywała Pani nieruchomości.

W przyszłości chciałaby Pani nabyć nieruchomość tzn. lokal mieszkalny przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

W przyszłości nie zamierza Pani zbywać żadnych nieruchomości.

Wyjaśniła Pani, że pytanie nr 3 było czysto hipotetyczne. Raczej nie zamierza Pani kupować nieruchomości poza granicami kraju - jednak ze względu na sytuację za wschodnią granicą rozpatrywała Pani taką możliwość. W takim przypadku byłby to lokal mieszkalny przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

Przychód ze sprzedaży działek 5 i 6 zamierza Pani w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego lub lokali mieszkalnych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości. Byłby to lokal/lokale mieszkalne na terenie Polski.

Ostatecznie w kolejnym uzupełnieniu wskazała Pani, że wartość majątku nabytego w następstwie częściowego działu spadku od Spadkodawcy nie przekroczyła wartości, jaki pierwotnie Pani przysługiwał.

Podkreśliła Pani, że podział spadku powstał na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego przez Kancelarię Notarialną (…) (Repetytorium A Nr (…)/2021) z dnia 18 lutego 2021 r. spisanego w obecności osób: B.B. - ojciec, C.C. - brat, D.D. - siostra oraz Pani, czyli A.A. na rzecz A.A., B.B. i C.C. Każda z tych osób zyskała równorzędny udział.

W skład masy spadkowej po matce E.E. wchodziły (na podstawie SD- Z2 złożonego 31 grudnia 2019 r.):

• grunty rolne: 7/1, 8, 9 i działki 3 i 4 (wtedy w (…), dziś (...) 5 i 6) - wyceniono łącznie na 87 750 zł (były na jednej księdze wieczystej),
• środki pieniężne w wysokości 9 220,17 zł,
• lasy o łącznej powierzchni 17,17 ha- wyceniono na 64 875 zł,
• ciągnik rolniczy - 3 750 zł.

Wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych w dniu powstania obowiązku podatkowego została wyceniona na 158 680,04 zł.

Pani ostatecznie otrzymała działki 3 i 4 (dziś 5 i 6), ojciec B.B. działkę 7/1, a brat C.C. otrzymał działki 8, 9 oraz wszystkie lasy (łącznie 17,17 ha), siostra D.D. nie otrzymała żadnej nieruchomości z masy spadkowej po matce, ciągnik rolniczy jest natomiast własnością wspólną.

W rubryce tegoż formularza: wielkości nabywanego udziału w rzeczy lub prawie majątkowym wykazano przy każdej z wymienionych rzeczy wchodzących w skład masy spadkowej udział 1/4. Natomiast ostatecznie siostra - D.D. nie otrzymała żadnej nieruchomości z masy spadkowej po matce, ale otrzymała w późniejszym czasie inną nieruchomości z „części po ojcu”- była to po prostu zamiana.

Żadna z wymienionych powyżej osób nigdy nie zgłaszała żadnych roszczeń co do takiego podziału spadku, nigdy przeciwko żadnej z tych osób nie toczyło się żadne postępowanie sądowe bądź inne w tej sprawie, co świadczy o tym, że podział jest zgodny z wolą wszystkich osób zainteresowanych i dla wszystkich zadowalający.

Pytania

1)Czy będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży działek 5 i 6?

2)Czy podatek dochodowy zapłaci Pani jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w wysokości 19% czy jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w związku z interpretacją indywidualną nr 0114-KDIP1-1.4012.361.2023.2.AKA z dnia 7 sierpnia 2023 roku, która w zakresie sprzedaży (dostawy) nieruchomości uznała Panią jako prowadzącą działalność gospodarczą, a w związku z czym cena sprzedaży została obciążona podatkiem od towarów i usług (VAT)? Jeśli należny podatek dochodowy należy się z tytułu działalności gospodarczej, to w jakiej stawce i w jakiej formie?

3)Czy w wyniku ewentualnego wystąpienia podatku z tytułu sprzedaży działek 5 i 6 będzie Pani mogła przeznaczyć przychód na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego na terenie Polski?

4)Co w przypadku niewykorzystania całej kwoty przychodu na własne cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Nie będzie Pani musiała zapłacić.

Ad. 2

Podatek dochodowy będzie należny od Pani w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Nie prowadzi Pani i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, a sprzedaż nieruchomości nie była dokonana w ramach takiej działalności. Uznanie Pani jako prowadzącej działalność gospodarczą było na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług (VAT).

Ad. 3

W celu niezapłacenia podatku dochodowego, przychód ze sprzedaży może Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości w celach mieszkaniowych położonej na terenie Polski. Przychód można przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

Ad. 4

W przypadku niewykorzystania całej kwoty przychodu, pozostała część przychodu będzie obciążona podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż przedmiotowych działek, tj. działki nr 5 i 6 wygenerowała przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie, podejmowane przez Panią czynności wskazują, że nie miały one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieściły się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Z treści wniosku wynika, że nigdy nie czyniła Pani żadnych starań, by działki nr 5 i 6 zmieniły swój charakter. Wszelkie zmiany, które zostały dokonane, to zmiany przeprowadzone przez władze gminy. Działki były wykorzystywane przez Pani ojca do uprawy zboża. W przeszłości nie zbywała Pani nieruchomości. W przyszłości nie zamierza Pani zbywać żadnych nieruchomości. Sprzedaż nieruchomości jako podatnik VAT była Pani czynnością incydentalną (jednorazową). Nie prowadzi i nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej. Jako podatnik VAT została Pani zarejestrowana w dniu 19 września 2023 roku, a w dniu 30 września 2023 roku została Pani wyrejestrowana z tego rejestru.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działek nr 5 i 6 nastąpiło w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazują, że były to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Tym samym, dokonana przez Panią sprzedaż działek nr 5 i 6 stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pani zbywając ww. nieruchomości, korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Wobec tego, sprzedaż działek nr 5 i 6 nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowodowała powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Skutki podatkowe sprzedaży działek

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek nr 5 i 6 należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia oraz forma prawna ich nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1061 ze zm.).

Art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, w przypadku działu spadku:

1)jeśli w wyniku działu spadku podatnik zbywa nieruchomość za odpłatność, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)jeśli w wyniku działu spadku podatnik uzyskuje nieruchomość, której wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:

a)w zakresie, w jakim uzyskana nieruchomość odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych,

b)w zakresie, w jakim wartość uzyskanej nieruchomości przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

a)podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

b)wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Wskazała Pani, że 18 lutego 2021 roku dokonano częściowego i nieodpłatnego (bez spłat i dopłat) działu spadku. Wartość majątku nabytego w następstwie częściowego działu spadku od Spadkodawcy nie przekroczyła wartości, jaki pierwotnie Pani przysługiwał.

Zatem, przyjmując za Panią, że wartość majątku nabytego w następstwie częściowego działu spadku od Spadkodawcy nie przekroczyła wartości, jaki pierwotnie Pani przysługiwał w masie spadkowej, wskazuję, że dział spadku nie stanowił dla Pani nabycia udziału w działkach nr 5 i 6, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym nabyła Pani działki nr 5 i 6 w drodze spadku po matce (w dacie śmierci Spadkodawcy).

W konsekwencji, okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1985 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działek przez Pani matkę.

Dokonana przez Panią sprzedaż działek nr 5 i 6 w 2023 r., nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. działek nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę (Pani matkę).

Mając na uwadze powyższe, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży działek nr 5 i 6.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Z uwagi na uznanie za prawidłowe Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1, tj. braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z brakiem źródła przychodu, odstąpiłem od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2 w części dotyczącej wysokości podatku i na pytanie nr 3 i 4 dotyczące przeznaczenia/braku przeznaczenia przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.