Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 216, art. 217 oraz art. 14a §1, §3, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), § 9, § 11, § 16 ust. 4 i ust. 7, § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.06.2005r. (uzupełnionego w dniach 06.07.2005r. oraz 19.08.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w części dotyczącej dokonywania korekt faktur VAT wystawionych ze stawkami w wysokości 22% za okresy wcześniejsze.

W dniu 09.06.2005r. do tutejszego organu wpłynął wniosek (uzupełniony w dniach 06.07.2005r. oraz 19.08.2005r.) o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny tej sprawy:

Podatnik podaje, iż jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, zarejestrowana jako podatnik podatku VAT, mająca siedzibę na terytorium kraju wykonuje dla firmy mającej siedzibę w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej usługi informatyczne sklasyfikowane w PKWiU jako 72.22 (usługi doradztwa w zakresie oprogramowania) oraz 72.21 (usługi edycyjne w zakresie oprogramowania).

W złożonym piśmie Podatnik pyta "czy podatnik , który wystawiał (...) faktury z podatkiem VAT 22% może złożyć korekty do tych faktur i za jaki okres".

Zdaniem Podatnika " w przypadku wystawienia faktur z błędną 22% stawką VAT w okresie X-XII 2004r. zgodnie z § 20 rozporządzenia podatnik może złożyć korekty dotyczące błędnej stawki podając kwoty w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej".

Ponadto wskazać należy, iż Podatnik, w złożonym w dniu 19.08.2005r. uzupełnieniu do wniosku, prosi o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego wg stanu prawnego obowiązującego na dzień 01.06.2005r.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:- § 9, §11, §16 ust. 4 i ust. 7, § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798) zwanego w dalszej części "rozporządzeniem", obowiązującego od dnia 01.06.2005r.

Zgodnie z §17 ust. 1 rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Stosownie zaś do § 17 ust. 3 rozporządzenia faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 (tj. kolejny numer oraz datę jej wystawienia) i ust. 2 pkt 2 lit. a (tj. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone a § 9 ust. 1 pkt 1-3) , kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej.

Wskazać przy tym należy, iż ust. 6 § 17 rozporządzenia zawiera informację, iż przepisy § 9 ust. 5-7, § 11 i § 16 ust. 4 i 7 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących.

W myśl §16 ust. 4 rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Ponadto zgodnie z ust. 7 § 16 rozporządzenia faktury korygujące powinny zawierać wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA".

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku należy uznać za prawidłowe.

Ponieważ w piśmie z dnia 19.08.2005r. Podatnik wskazał, że prosi i podanie interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego wg stanu prawnego obowiązującego na dzień 01.06.2005r., to mimo, iż we wniosku z dnia 09.06.2005r. oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 06.07.2005r. Podatnik przywołał nieobowiązując od 01.06.2005r. przepis § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), tutejszy organ podatkowy nie odniósł się do stanu prawnego obowiązującego przed dniem 01.06.2005r.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.