Interpretacja indywidualna z dnia 18.11.2016, sygn. 0461-ITPP2.4512.626.2016.1.PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Uznanie składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania czynności ich wniesienia aportem do spółki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2016 r. (data wpływu 5 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 13 grudnia 2000 r. prowadzi Pan jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą X i jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności od 2015 r. jest produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych, sklasyfikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 2221Z. Drugą gałęzią działalności jest sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych, sklasyfikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 4644Z. X funkcjonuje na rynku jako przedsiębiorca i dlatego posiada przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej i w rozumieniu innych ustaw. Posiada w związku z tym także własne logo i stronę internetową.

X. prowadzi księgę rachunkową na podstawie ustawy o rachunkowości, co umożliwia ustalenia zarówno przychodów, jak i kosztów, a także obliczenie wyniku finansowego dla przedsiębiorstwa. Wszystkie poniesione koszty rejestrowane są na kontach rodzajowych kosztów oraz na kontach w układzie funkcjonalnym zdefiniowanych w taki sposób, aby można było przypisać koszty odrębnie do każdego miejsca ich powstawania (konkretnie dla obu rodzajów prowadzonej działalności). Przychody ze sprzedaży rejestrowane są również ze względu na poszczególne miejsca ich powstawania.

Taki sposób księgowania umożliwia ustalenie wyniku finansowego na poszczególnych rodzajach (dwóch) prowadzonej działalności. Ewidencja środków trwałych również jest podzielona ze względu na miejsce powstawania kosztów. Wyżej wymienione podziały wyznacza struktura organizacyjna przedsiębiorstwa. Zapisy zawarte w programie finansowo-księgowym umożliwiają w jednoznaczny sposób przypisanie należności i zobowiązań z tytułu dostaw i usług do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności.

Wnioskodawca prowadzi działalność w obu gałęziach na nieruchomościach (grunty i budynki) objętych małżeńską wspólnością majątkową Jego oraz żony.

Obie gałęzie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej są prowadzane na innych aktywach, w innych miejscach (nieruchomościach) oraz są w stosunku do siebie wyodrębnione organizacyjnie (w tym w oparciu o wyżej opisane odmienności natury księgowej).

W związku z powyższym podziałem Wnioskodawca uważa, że jego przedsiębiorstwo dzieli się na dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa - jedną służącą produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych, a drugą sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych.

W przyszłości planowane jest wniesienie aportem jednej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zwanej dalej ZCP) do nowoutworzonej spółki z. o. o. pod nazwą V. Sp. z o. o. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (podmiot ten już będzie istniał na dzień wniesienia doń aportu). Ta ZCP ma dotyczyć tylko wiodącej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, tj. produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych. Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych (czyli druga ZCP funkcjonująca w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy) ma być nadal przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Cała operacja ma na celu oddzielenie segmentu bardziej narażonego na ryzyka kłopotów handlowych od pozostałej części majątku firmy Wnioskodawcy oraz zapewnienie ciągłości działalności gospodarczej na wypadek nieprzewidzianych zdarzeń losowych.

W skład planowanego aportu ZCP wejdą w szczególności następujące składniki materialne i niematerialne związane z głównym rodzajem działalności Wnioskodawcy:

1. Środki transportu.
2. Urządzenia techniczne i maszyny.
3. Należności ze sprzedaży produktów i towarów.
4. Zapasy towarów i materiałów.
5. Majątkowe prawa autorskie, takie jak:
   
   
   
   1. prace badawczo-rozwojowe w zakresie kosztów produkcji nowej technologii;
   2. oprogramowania komputerowe.
6. Inne elementy.

Grunty i budynki służące omawianej ZCP (głównemu przedmiotowi działalności gospodarczej Wnioskodawcy) nie będą przedmiotem aportu (podobnie zresztą jak nieruchomości służące drugiemu segmentowi działalności Wnioskodawcy, tj. sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych). Przed wniesieniem aportu ZCP do nowoutworzonego podmiotu gospodarczego Wnioskodawca zawrze z tym podmiotem umowę wynajmu nieruchomości (gruntów i budynków), służących dotychczas Jego działalności gospodarczej w tym segmencie, pozwalającą na wykorzystywanie nieruchomości w celu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej przez V. sp. z o. o. Umowa zagwarantuje temu podmiotowi gospodarczemu nieograniczone korzystanie z rzeczonych nieruchomości. Czynsz najmu zostanie określony na warunkach rynkowych oszacowanych w tym zakresie przez biegłego rzeczoznawcę. Wnioskodawca będzie zaliczał przychody z najmu omawianych składników do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i łączył je z przychodami ze sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych. Pracownicy zatrudnieni dotychczas w omawianej ZCP firmy Wnioskodawcy zostaną pracownikami V. sp. z o. o. na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie aportem wyżej wskazanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do V. sp. z o. o. nie będzie podlegać VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 cytowanej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej transakcja wniesienia aportu do V. Sp. z o. o. nie będzie podlegać VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej UVAT. Zgodnie z tym przepisem Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tak więc wyłączone są z zakresu VAT czynności zbycia przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponieważ Wnioskodawca nie zamierza wnieść aportem całego przedsiębiorstwa, można rozważać tutaj co najwyżej występowanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e UVAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wskazano powyżej, w firmie X istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań i należności, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych, zdolnych do samodzielnego prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych został szczegółowo określony w części G wniosku. Przez wyodrębnienie organizacyjne rozumie się pewien zespół składników przedsiębiorstwa, których rolą w dotychczasowej działalności jest wykonywanie określonych działań. W niniejszym przypadku produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych i handel artykułami gospodarstwa domowego ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa, a wzajemne powiązanie poszczególnych składników wskazuje na zależności pomiędzy tymi składnikami. Jak podkreśla się w doktrynie prawniczej, wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może nastąpić nie tylko na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może również wynikać z innych okoliczności i mieć charakter faktyczny.

Przez wyodrębnienie finansowe rozumie się sytuację, w której poprzez prowadzoną dotychczas ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W niniejszym przypadku ewidencja rachunkowa dotycząca zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się produkcją wyrobów z tworzyw sztucznych i handlem artykułami gospodarstwa domowego prowadzona jest na podstawie wyodrębnionych grup kont w systemie finansowo-księgowym. Prowadzona ewidencja bez problemu pozwala również badać efektywność działalności przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony organizacyjnie i finansowo przedmiot aportu do V. Sp. z o. o. może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w obecnie istniejącym przedsiębiorstwie, czyli spełnia przesłanki określone w art. 2 pkt 27e UVAT i powinien być uznany na gruncie tego przepisu za ZCP. Nie wyklucza tego w żaden sposób wyłączenie z tego aportu nieruchomości. Bogate orzecznictwo sądowe to potwierdza. Skoro więc można uznać planowany przedmiot aportu za ZCP, to taki aport nie będzie podlegać VAT. W rozpatrywanej sprawie koronne znaczenie ma bowiem zacytowany art. 6 pkt 1 UVAT. Wskazany przepis wyłącza bezspornie z opodatkowania VAT transakcję wniesienia aportu przez Wnioskodawcę do V. Sp. z o. o., ponieważ mamy właśnie do czynienia z wniesieniem do tego podmiotu ZCP. W pojęciu zbycia wskazanym w art. 6 pkt 1 UVAT mieści się również wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki jako aport. Powód tego jest oczywisty w wyniku wniesienia ZCP jako aportu (podobnie jak przy sprzedaży), przedmiot tej czynności, w tym przypadku ZCP, zmieni właściciela. Dlatego mamy do czynienia ze zbyciem ZCP, a to wyklucza opodatkowanie tego VAT.

Końcowo wskazać należy, że zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Przepis ten wprowadza, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, który wskazuje, że składniki materialne i niematerialne mające być przedmiotem zbycia są wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, przy założeniu, że wyodrębnienie to będzie istniało w dniu zbycia, a nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie przy jej wykorzystaniu prowadził działalność gospodarczą. Oznacza to, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy