Temat interpretacji

w zakresie wy31czenia z opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug darowizny przedsiebiorstwa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia3aj1cy w imieniu Ministra Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu 24 paYdziernika 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie wy31czenia z opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug darowizny przedsiebiorstwa jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie wy31czenia z opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug darowizny przedsiebiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca od 1998 roku prowadzi jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1. Jako osoba fizyczna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza dokonaa darowizny ca3ego przedsiebiorstwa na rzecz syna na podstawie umowy sporz1dzonej w formie aktu notarialnego. W chwili obecnej syn nie prowadzi ?adnej dzia3alnooci gospodarczej, zamierza jednak po przejeciu przedsiebiorstwa kontynuowaa dotychczasow1 dzia3alnooa, bed1c aktywnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug. Po przekazaniu przedsiebiorstwa Wnioskodawca zamierza zlikwidowaa dzia3alnooa gospodarcz1. Przedsiebiorstwo (w rozumieniu art. 55(1) i 55(2) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zajmuje sie produkcj1 opakowan drewnianych i stolarstwem. Przedsiebiorstwo nie ma ?adnych zaleg3ooci podatkowych ani p3atniczych.

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie

(oznaczone we wniosku nr 3):
Czy opisana powy?ej darowizna ca3ego przedsiebiorstwa nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i us3ug (jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko oznaczone we wniosku ad. 3), w przypadku darowizny ca3ego przedsiebiorstwa znajdzie zastosowanie art. 6 ustawy o VAT i czynnooa ta dla zbywcy i obdarowanego nie bedzie podlegaa podatkowi VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustaw1 o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegaj1 odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel (...). Natomiast przez owiadczenie us3ug w owietle art. 8 ust. 1 tej ustawy rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Jak stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje sie do transakcji zbycia przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa, czynnooa ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i us3ug, (vide: IBPP1/443-171/12/ES interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 maja 2012 r.).

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego jest prawid3owe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegaj1 m.in. odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Stosownie do ust. 2 ww. artyku3u, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie równie? przekazanie nieodp3atnie przez podatnika towarów nale?1cych do jego przedsiebiorstwa, w szczególnooci:

1. przekazanie lub zu?ycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

je?eli podatnikowi przys3ugiwa3o, w ca3ooci lub w czeoci, prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego z tytu3u nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich czeoci sk3adowych.

Przez towary nale?y rozumiea rzeczy oraz ich czeoci, a tak?e wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez owiadczenie us3ug w owietle art. 8 ust. 1 ww. ustawy rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().

W myol art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje sie do transakcji zbycia przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

Pojecie transakcja zbycia nale?y rozumiea w sposób zbli?ony do terminu dostawa towarów w ujeciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynnooci, w ramach których nastepuje przeniesienie prawa do rozporz1dzania przedmiotem jak w3aociciel, np. sprzeda?, zamiane, darowizne, przeniesienie w3asnooci w formie wk3adu niepienie?nego, czyli aportu. Zbycie przedsiebiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a wiec mo?e nast1pia na podstawie ka?dej czynnooci rozporz1dzaj1cej, w tym tak?e w formie darowizny.

Ze wzgledu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug, winien on bya interpretowany ociole, co oznacza, ?e ma on zastosowanie wy31cznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynnooci, w ramach których nastepuje przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel) przedsiebiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).

Zaznaczya nale?y, ?e przepisy ustawy o podatku od towarów i us3ug nie zawieraj1 definicji przedsiebiorstwa. Dlatego te?, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych nale?y pos3u?ya sie definicj1 sformu3owan1 w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.).

Stosownie do ww. artyku3u Kodeksu cywilnego, przedsiebiorstwo jest zorganizowanym zespo3em sk3adników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia dzia3alnooci gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególnooci:

1. oznaczenie indywidualizuj1ce przedsiebiorstwo lub jego wyodrebnione czeoci (nazwa przedsiebiorstwa);
2. w3asnooa nieruchomooci lub ruchomooci, w tym urz1dzen, materia3ów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomooci lub ruchomooci;
3. prawa wynikaj1ce z umów najmu i dzier?awy nieruchomooci lub ruchomooci oraz prawa do korzystania z nieruchomooci lub ruchomooci wynikaj1ce z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelnooci, prawa z papierów wartoociowych i orodki pienie?ne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa w3asnooci przemys3owej;
7. maj1tkowe prawa autorskie i maj1tkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiebiorstwa;
9. ksiegi i dokumenty zwi1zane z prowadzeniem dzia3alnooci gospodarczej.
   
   

Zatem sk3adniki materialne i niematerialne, wchodz1ce w sk3ad przedsiebiorstwa, powinny pozostawaa ze sob1 we wzajemnych relacjach w ten sposób, ?e mo?na mówia o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiebiorstwie zachowane zosta3y funkcjonalne zwi1zki pomiedzy poszczególnymi sk3adnikami, tak ?eby przekazana masa mog3a pos3u?ya kontynuowaniu okreolonej dzia3alnooci gospodarczej.

Je?eli warunki, o których mowa w art. 55&¹ Kodeksu cywilnego, zostan1 spe3nione, to zbycie takiego przedsiebiorstwa do innego podmiotu, nie bedzie podlega3o przepisom ustawy.

Nale?y tu wskazaa równie? art. 55&² Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasade, ?e czynnooa prawna maj1ca za przedmiot przedsiebiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w sk3ad przedsiebiorstwa, chyba ?e co innego wynika z treoci czynnooci prawnej albo z przepisów szczególnych.

Wobec powy?szego, przedsiebiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiebiorstwo, które jest zorganizowane i wyposa?one w sk3adniki zapewniaj1ce realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonuj1cym w obrocie gospodarczym.

O tym, czy nast1pi3o zbycie przedsiebiorstwa decyduj1 ka?dorazowo okolicznooci faktyczne zwi1zane z konkretn1 transakcj1. Podatnik obowi1zany jest do prawid3owego okreolenia przedmiotu opodatkowania, co wi1?e sie z koniecznooci1 prawid3owego zdefiniowania dokonywanej czynnooci.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, ?e Wnioskodawca prowadzi jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug. Wnioskodawca zamierza dokonaa darowizny ca3ego przedsiebiorstwa na rzecz syna na podstawie umowy sporz1dzonej w formie aktu notarialnego. Syn zamierza po przejeciu przedsiebiorstwa kontynuowaa dotychczasow1 dzia3alnooa, bed1c aktywnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug. Po przekazaniu przedsiebiorstwa Wnioskodawca zamierza zlikwidowaa dzia3alnooa gospodarcz1. Przedsiebiorstwo (w rozumieniu art. 55(1) i 55(2) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zajmuje sie produkcj1 opakowan drewnianych i stolarstwem.

Analiza przedstawionego zdarzenia przysz3ego oraz treoa powo3anych przepisów prawa prowadzi do wniosku, ?e przedmiotem aportu bedzie ca3e przedsiebiorstwo (Wnioskodawca wskazuje to wprost w opisie sprawy). Zatem czynnooa ta zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug bedzie wy31czona z opodatkowania podatkiem VAT. Dostawa przedsiebiorstwa spe3niaj1cego wymogi okreolone w art. 55&¹ Kodeksu cywilnego wy31czona jest spod dzia3ania ustawy o podatku od towarów i us3ug, nie podlega wiec opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myol którego w przypadku darowizny ca3ego przedsiebiorstwa znajdzie zastosowanie art. 6 ustawy i czynnooa ta dla zbywcy nie bedzie podlega3a opodatkowaniu, jest prawid3owe.

Koncowo Organ informuje, ?e w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku od spadków i darowizn zapadn1 odrebne rozstrzygniecia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, ?e wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy bed1cej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zosta3y objete pytaniem wskazanym we wniosku, nie mog1 bya zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone. Podkreolia nale?y, ?e Organ podatkowy jest ociole zwi1zany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przysz3ego. Wnioskodawca ponosi ryzyko zwi1zane z ewentualnym b3ednym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przysz3ego. Niniejsza interpretacja zosta3a wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przysz3e, co oznacza, ?e w przypadku, gdy w toku postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, b1dY skarbowej zostanie okreolony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywo3a w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto Organ informuje, ?e zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotycz1cych ochrony prawnej wynikaj1cej z zastosowania sie Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje sie, je?eli stan faktyczny lub zdarzenie przysz3e przedstawione we wniosku stanowi1 element czynnooci bed1cych przedmiotem decyzji wydanej w zwi1zku z wyst1pieniem nadu?ycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. czynnooci dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spe3nienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, mia3y zasadniczo na celu osi1gniecie korzyoci podatkowych, których przyznanie by3oby sprzeczne z celem, któremu s3u?1 te przepisy.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego xxx, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach