Interpretacja indywidualna z dnia 23.06.2016, sygn. ITPP2/4512-56/16-5/PB, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Decyzja o warunkach zabudowy, majatek osobisty, czynnosc niepodlegajaca opodatkowaniu.

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z pozn zm.) oraz ? 6 pkt 1 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko ? przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2016 r. (data wplywu 14 stycznia 2016 r.), uzupelnionym dnia 11 kwietnia 2016 r. (data wplywu) ? po uwzglednieniu postanowieniem z dnia 23 czerwca 2016 r. nr ITPP2/4512-2-5/16/AJ Pana zazalenia na postanowienie z dnia 19 kwietnia 2016 r. nr ITPP2/4512-56/16/PB o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia ? o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie braku opodatkowania sprzedazy nieruchomosci gruntowej niezabudowanej w drodze licytacji komorniczej (Km xxx/xx) ? jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2016 r. zostal zlozony ww. wniosek, uzupelniony w dniu 11 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie braku opodatkowania sprzedazy nieruchomosci gruntowej niezabudowanej w drodze licytacji komorniczej (Km xxx/xx)

We wniosku oraz jego uzupelnieniu, przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Jako komornik sadowy prowadzi Pan przeciwko dluznikowi D P. postepowanie egzekucyjne, w ktorym zgodnie z wnioskiem wierzyciela skierowano egzekucje do nieruchomosci dluznika polozonej w W. ( wojewodztwo p., powiat w., gmina S.) dla ktorej Sad Rejonowy w W. Wydzial Ksiag Wieczystych prowadzi ksiege wieczysta nr KW... W ramach prowadzonego postepowania egzekucyjnego przeprowadzona zostanie licytacja ww. nieruchomosci. W przypadku wypelnienia przez licytanta warunkow licytacyjnych uzyska on prawo do przysadzenia prawa wlasnosci ww. nieruchomosci. W ramach dotychczasowych czynnosci egzekucyjnych ustalil Pan nastepujace okolicznosci: zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug komornik sadowy jest platnikiem podatku od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy nieruchomosci bedacej wlasnoscia dluznika.

Nieruchomosc KW ?polozona jest w W. Obejmuje dzialke gruntu 246 obszaru 2.254 m² Nieruchomosci stanowi wlasnosc dluznika: D. P. Przedmiotowa nieruchomosc zostala nabyta przez dluznika na mocy:

1. aktu notarialnego z dnia 28 maja 2007 r., stanowiacego warunkowa umowe sprzedazy dzialki nr 246 o pow. 2.254 m². - niezabudowanej, objetej KW?, warunek: Agencja Nieruchomosci Rolnych nie wykona prawa pierwokupu na mocy art. 3 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003r. o ksztaltowaniu ustroju rolnego. W niniejszym akcie notarialnym dluznik oswiadczyl, iz nie, spelnia warunkow przewidzianych w art. 5 i 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r o ksztaltowaniu ustroju rolnego,
2. aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2007 r. rep. A ?../2007/A, stanowiacego umowe przeniesienia wlasnosci ( sprzedajacy wyrazili zgode na bezciezarowe odlaczenie dzialki nr 246 z KW ?).

Zgodnie z informacjami zawartymi w operacie szacunkowym z 16 wrzesnia 2011 r., na terenie, na ktorym polozona jest przedmiotowa nieruchomosc brak aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowan i kierunkow zagospodarowania przestrzennego Gminy Sz. dzialka lezy na terenie oznaczonym jako rola oraz w przebiegu korytarza ekologicznego w dolinie lub rynnie. Do dnia 31 grudnia 2003 r. dzialka stanowila teren rolny polozony w 100 metrowej strefie ochronnej jeziora O. Dnia 31 grudnia 2003 r. wydana zostala dla przedmiotowej dzialki decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji: budowa budynku mieszkalnego w projektowanym siedlisku zagrodowym.

Dluznik w centralnej ewidencji i informacji o dzialalnosci gospodarczej figuruje jako osoba prowadzaca dzialalnosc gospodarcza pod nazwa : x x. ?xx? Data rozpoczecia dzialalnosci gospodarczej 25 sierpnia 2007 r., data wykreslenia wpisu z rejestru 19 kwietnia 2013 r. Przewazajaca dzialalnosc gospodarcza. (wg PKD) 45.11.Z ?sprzedaz hurtowa i detaliczna samochodow osobowych i furgonetek?, adres glownego miejsca wykonywania dzialalnosci ul. xx x. xxx lok x, x., adresy dodatkowych miejsc wykonywania dzialalnosci: dzialalnosc w terenie; biuro, adres do doreczen: ul. xx x. xxx lok x, x.

Z odpowiedzi udzielonej przez Naczelnika Urzedu Skarbowego w S. z dnia 22 czerwca 2012 r. wynika, iz siedziba prowadzonej dzialalnosci gospodarczej jest miasto S., ul. xx x. xxx/x. ujawnione adresy prowadzenia dzialalnosci gospodarczej: B., ul. D. xx, R. ul. Z. xx, T. ul. Ch. xx, L. ul. E. x, G. ul. H. xx, G. ul. Z. xx. Wplynela ostatnia informacja od platnika PIT- 8b za rok 2001.

Nie posiada Pan informacji w jakim celu dluznik nabyl nieruchomosc KW ?. Dysponuje Pan kopia aktu notarialnego na mocy ktorego dluznik nabyl ww. nieruchomosc. Z tresci ww. aktu notarialnego nie wynika cel nabycia nieruchomosci, w tym nie wynika aby przedmiotowa nieruchomosc zostala nabyta na potrzeby prowadzonej dzialalnosci gospodarczej. W akcie notarialnym dluznik oswiadczyl, ze: ?przedmiotowa dzialke za podana cene kupuje i oswiadcza, ze jest stanu wolnego?. Brak jest mozliwosci uzyskania bezposrednio od dluznika informacji o cel nabycia ww. nieruchomosci, gdyz dla dluznika jako osoby nieznanej z miejsca pobytu zostal ustanowiony kurator do doreczen. Ponadto w akcie notarialnym wskazano, ze od kwoty 200.000,00 zl (ceny nabycia nieruchomosci) zostal pobrany podatek od czynnosci cywilnoprawnych) w wysokosci 4.000 zl.

Adresy prowadzenia dzialalnosci gospodarczej wskazane przez organy podatkowe nie pokrywaja sie z adresem przedmiotowej nieruchomosci. Nie posiada Pan informacji czy prowadzona dzialalnosc gospodarcza byla dzialalnoscia zwolniona.

Brak jest informacji, czy dluznik dokonywal ulepszen ww. nieruchomosci (zgodnie z informacja zawarta w operacie szacunkowym z dnia 16 wrzesnia 2011 r. ww. dzialka nie posiadala przylaczy, a decyzja o warunkach zabudowy zostala wydana przed nabyciem przez dluznika ww. nieruchomosci).

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytanie:

Czy na organie egzekucyjnym ? komorniku ? spoczywa obowiazek obliczenia i odprowadzenia podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie wyrazonym w uzupelnieniu wniosku, sprzedaz przedmiotowej nieruchomosci w drodze licytacji publicznej nie bedzie podlegac podatkowi VAT, gdyz:

• w akcie notarialnym, na mocy ktorego dluznik nabyl przedmiotowa nieruchomosc, nie zostala zawarta informacja, ze nieruchomosc zostaje nabyta na potrzeby prowadzonej dzialalnosci gospodarczej,
• z operatu szacunkowego bieglego nie wynika, aby dluznik dokonywal ulepszen nieruchomosci,
• zaden adres zwiazany z prowadzona dzialalnoscia gospodarcza wskazany przez organy podatkowe nie pokrywa sie z adresem przedmiotowej nieruchomosci.

W dniu 19 kwietnia 2016 r. tut. organ wydal postanowienie nr ITPP2/4512-56/16/PB o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku z dnia 14 stycznia 2016 r. uzupelnionego w dniu 11 kwietnia 2016 r. (data wplywu). Nie zgadzajac sie z tym rozstrzygnieciem w dniu 5 maja 2016 r, zlozyl Pan zazalenie na postanowienie wnoszac o uchylenie zaskarzonego postanowienia.

W dniu 23 czerwca 2016 r. wydano postanowienie nr ITPP2/4512-2-5/16/AJ uchylajace ww. postanowienie z dnia 19 kwietnia 2016 r. nr ITPP2/4512-56/16/PB.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.

W mysl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z pozn. zm.), organy egzekucyjne okreslone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postepowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 z pozn. zm.) oraz komornicy sadowi wykonujacy czynnosci egzekucyjne w rozumieniu przepisow Kodeksu postepowania cywilnego sa platnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarow bedacych wlasnoscia dluznika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiazujacych przepisow.

Definicja platnika zostala zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z pozn. zm.), zgodnie z ktorym, platnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemajaca osobowosci prawnej, obowiazana na podstawie przepisow prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wplacenia go we wlasciwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarow i uslug, opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug podlegaja odplatna dostawa towarow i odplatne swiadczenie uslug na terytorium kraju.

Przez towary ? stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy ? rozumie sie rzeczy oraz ich czesci, a takze wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawe towarow, o ktorej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporzadzania towarami jak wlasciciel (?).

Nie kazda czynnosc stanowiaca dostawe w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, ktora wykonana jest przez podmiot, ktory w zwiazku z jej realizacja wystepuje w charakterze podatnika podatku od towarow i uslug.

W swietle zapisow art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami sa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajace osobowosci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujace samodzielnie dzialalnosc gospodarcza, o ktorej mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel lub rezultat takiej dzialalnosci.

Dzialalnosc gospodarcza ? zgodnie z ust. 2 przywolanego artykulu ? obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow lub uslugodawcow, w tym podmiotow pozyskujacych zasoby naturalne oraz rolnikow, a takze dzialalnosc osob wykonujacych wolne zawody. Dzialalnosc gospodarcza obejmuje w szczegolnosci czynnosci polegajace na wykorzystywaniu towarow lub wartosci niematerialnych i prawnych w sposob ciagly dla celow zarobkowych.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspolnego systemu podatku od wartosci dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z pozn. zm.), dzialalnosc gospodarcza obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow i osob swiadczacych uslugi wlacznie z gornictwem, dzialalnoscia rolnicza i wykonywaniem wolnych zawodow. Za dzialalnosc gospodarcza uznaje sie rowniez wykorzystywanie, w sposob ciagly, wlasnosci dobr materialnych lub niematerialnych do celow zarobkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. Dyrektywy, panstwa czlonkowskie moga rowniez uznac za podatnika kazdego, kto okazjonalnie zawiera transakcje zwiazane z dzialalnoscia gospodarcza w rozumieniu ww. art. 9 ust. 1, w szczegolnosci (?) dostawy dzialek budowlanych. Przez dzialke budowlana rozumie sie kazda dzialke nieuzbrojona lub uzbrojona, uznana za budowlana przez panstwa czlonkowskie.

Warunkiem opodatkowania danej czynnosci podatkiem od towarow i uslug ? w swietle powyzszych przepisow ? jest laczne spelnienie dwoch przeslanek: po pierwsze, czynnosc winna byc ujeta w katalogu czynnosci podlegajacych opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, po drugie - musi byc dokonana przez podmiot, ktory w zwiazku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarow i uslug.

Zatem jesli osoba fizyczna dokonuje sprzedazy swojego majatku osobistego, a czynnosc ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stalego charakteru, nie oznacza to prowadzenia dzialalnosci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarow i uslug.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszlego oraz tresci przywolanych przepisow prawa prowadzi do stwierdzenia, ze planowana dostawa gruntu w trybie licytacji publicznej nie bedzie podlegala opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, a dluznik nie wystapi w charakterze podatnika, poniewaz czynnosc ta nie bedzie stanowila dzialalnosci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, o ile rzeczywiscie ? na co wskazuje calosc okolicznosci sprawy - dluznik nie wykorzystywal zakupionego gruntu do prowadzenia dzialalnosci gospodarczej (sprzedaz samochodow osobowych i furgonetek), nie podjal jakichkolwiek dzialan zmierzajacych do przygotowania gruntu do sprzedazy (np. ogloszenie zamiaru sprzedazy w prasie telewizji, czy Internecie), decyzja o warunkach zabudowy wskazujaca jako przeznaczenie terenu budowe budynku mieszkalnego w projektowanym siedlisku zagrodowym zostala wydana przed nabyciem przez niego dzialki gruntu. W konsekwencji, sprzedaz licytacyjna ww. nieruchomosci bedzie stanowila czynnosc zwyklego zarzadu majatkiem osobistym dluznika, do ktorej unormowania ustawy o podatku od towarow i uslug nie beda mialy zastosowania. Tym samym nie bedzie Pan zobowiazany do obliczenia i odprowadzenia podatku naleznego z tytulu planowanej dostawy.

Podkreslic nalezy, ze niniejsza interpretacja zostala wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okolicznosci, co oznacza, ze w przypadku, gdy w toku postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, badz skarbowej zostanie okreslony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywola w tym zakresie skutkow prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje ? w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynic zadosc wymaganiom pisma w postepowaniu sadowym, a ponadto zawierac decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynnosci, oznaczenia organu, ktorego dzialania, bezczynnosci lub przewleklego prowadzenia postepowania skarga dotyczy, okreslenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o ktorych mowa w art. 52 ? 3 i 4 ustawy, dowod, ze skarzacy wezwal wlasciwy organ do usuniecia naruszenia prawa (art. 57 ? 1 pkt 1-4 ww. ustawy).

Jednoczesnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemna interpretacje przepisow prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie moze byc oparta wylacznie na zarzucie naruszenia przepisow postepowania, dopuszczeniu sie bledu wykladni lub niewlasciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sad administracyjny jest zwiazany zarzutami skargi oraz powolana podstawa prawna.

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Sw. Jakuba 20, 87-100 Torun.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy