Interpretacja indywidualna z dnia 03.10.2012, sygn. IPPP2/443-889/12-2/BH, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup towarów, z zastosowaniem proporcji wyliczonej na bieżący rok w wysokości 3%.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2012r. (data wpływu 17.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.09.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 20.12.2010 r. złożył wniosek o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Regionalnego Projektu Operacyjnego Województwa XXX 2007-2013 (RPOWM) pod nazwą Budowa systemem dla XXX w okresie od 1 września 2011 r. do 20 grudnia 2013 r..

W dniu 22 grudnia 2011 r. Wnioskodwca zawarł z Województwem XXX umowę nr RPMA.XXX o dofinansowanie projektu Budowa XXX współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach priorytetu IV. Środowisko, zapobieganie zagrożeniom i energetyka działania 4.3. Ochrona powietrza, energetyka Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa XXX 2001-2013.

Do wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca jako beneficjent złożył oświadczenie o następującej treści Oświadczam, że realizując projekt nie będę mógł odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatki kwalifikowalne w formularzu wniosku o dofinansowanie. Jednocześnie zobowiązuję się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku (Por. z art. 91 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2004 r., nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

W kategorii wydatki kwalifikowalne w formularzu wniosku o dofinansowanie został ujęty podatek VAT w wysokości 23 % od wykonania projektu, modernizacji sieci kupna i montażu urządzeń wymienionych w projekcie. Wszystkie, w poprzednim zdaniu wymienione rzeczy łącznie z projektem, zostaną zakwalifikowane jako środki trwałe.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ustawy o VAT usługi w zakresie opieki medycznej i usługi transportu sanitarnego jakie świadczy Wnioskodawca są zwolnione od podatku VAT.

Wnioskodawca do dnia 25 lutego każdego roku może skorzystać z odliczenia częściowego podatku VAT naliczonego określoną strukturą zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT gdyż w miarę możliwości wykonuje inne czynności i usługi nie podlegające zwolnieniu od podatku VAT (np. wynajem lokali itp.). Nigdy Wnioskodawca nie ma pewności, że w danym roku zaistnieje taka możliwość przewidziana w art. 90 ustawy o VAT. Z tych względów Wnioskodawca złożył takie oświadczenie do opisanego na wstępie wniosku.

W bieżącym roku już będą pierwsze faktury za projekt i wykonanie pewnej części modernizacji.

Do 25 lutego br. Wnioskodawca wyliczył, w oparciu o art. 90 ustawy o VAT, że jednak będzie Wnioskodawcy przysługiwało odliczenie VAT po zaokrągleniu w górę w wysokości 3 %.

Ponieważ rzeczy, które wejdą w posiadanie Wnioskodawcy w ramach realizacji tego projektu będą zaliczone do środków trwałych prawo do ewentualnego odliczenia ( korekty) VAT w kraju zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT będzie przysługiwało wciągu kolejnych 5 lat.

Podmiotem tworzącym Wnioskodawcę jest Samorząd Województwa XXX. Dyrekcja Wnioskodawcy powzięła wiadomość, że Wnioskodawca jest na liście podmiotów przeznaczonych w 2012 r. do przekształcenia w spółkę prawa handlowego w trybie art. 69-72 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. nr 112, poz. 654 ze zm.). Wnioskodawca stanie się nowym podmiotem o nowym wpisie do KRS. Pewne czynności przygotowawcze do przekształcenia na polecenie podmiotu tworzącego już Wnioskodawca wykonuje.

Zdaniem Wnioskodawcy może On w oparciu o zdanie drugie złożonego oświadczenia beneficjenta, cytowanego wyżej skorzystać w tej sytuacji z prawa do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego podatku VAT, bo zaistniały przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku. Jest to tym bardziej konieczne, że wszystko wskazuje na to, iż w przyszłym roku Wnioskodawca z samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej zostanie przekształcony w spółkę prawa handlowego i powstanie problem z prawem do odliczenia VAT.

Wprawdzie Zarząd Województwa XXX jako załącznik do uchwały nr 1179/165/12 Zarządu Województwa XXX wydał Zasady kwalifikowania wydatków w ramach regionalnego programu operacyjnego Województwa XXX 2007-2013 i w tych zasadach zamieścił rozdział VI Wspólne zasady kwalifikowania wydatków w odniesieniu do kategorii wydatków kwalifikowalnych (Priorytet I-VII) podrozdział 1. Podatek od towarów i usług, str. 22 i 23 tych Zasad..., ale nie wyjaśniają one sytuacji Wnioskodawcy wyżej opisanej, zwłaszcza, że Wnioskdoawca ma być przekształcony (art. 91 ust. 2 ustawy o VAT stanowi iż prawo to przysługiwać ma do 5 lat), a prawo do odliczenia przez Wnioskdoawcę w kraju VAT nigdy nie jest do końca pewne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle złożonego przez Wnioskodawcę oświadczenia beneficjenta może On na podstawie zdania drugiego złożonego oświadczenia skorzystać z odliczenia VAT w kraju do 3 %, a następnie w oparciu o to zdanie zwrócić zrefundowany w ramach projektu (ze środków unijnych) część podatku VAT skoro może w oparciu o art. 90 i 91 ustawy o VAT skorzystać z odzyskania w kraju VAT w wysokości 3 %...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że nie da się przewidzieć na przyszłość czy zaistnieją po stronie Wnioskodawcy przesłanki do odliczenia podatku VAT w trybie art. 90 i 91 ustawy o podatku VAT może On skorzystać z możliwości przewidzianej w zdaniu drugim oświadczenia jako beneficjenta i skorzystać z odliczenia w kraju podatku VAT w wysokości 3% w br., a następnie zwrócić ten VAT w części jako zrefundowany wcześniej ze środków unijnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), dalej zwanej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, towary i usługi muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter niewątpliwy.

W przypadkach gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy o VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zarówno licznik, jak i mianownik proporcji ustalany jest w oparciu o obrót. To z obrotu bowiem wydziela się wartości potrzebne do wyliczenia.

Tak ustalony obrót zgodnie z cyt. wyżej art. 90 ust. 5 i ust. 6 ustawy pomniejsza się o wartość:

• obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,

• obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 - 41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Jak wskazano wyżej zarówno proporcja ustalana wstępnie, na podstawie danych z poprzedniego roku podatkowego, jak i proporcja ustalana po zakończeniu roku podatkowego w celu korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego, wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W liczniku ustalanej proporcji uwzględnia się zatem roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 8 i ust. 9 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku proporcji uwzględnia się natomiast całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę z licznika) oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Regionalnego Projektu Operacyjnego Województwa XXX 2007-2013 (RPOWM) pod nazwą Budowa XXX w okresie od 1 września 2011 r. do 20 grudnia 2013 r.

W dniu 22 grudnia 2011 r. Wnioskdoawca zawarł z Województwem XXX umowę nr RPMA.04.03.00-14-175/10-00 o dofinansowanie projektu Budowa XXX współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach priorytetu IV Środowisko, zapobieganie zagrożeniom i energetyka działania 4.3. Ochrona powietrza, energetyka Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa XXX 2001-2013.

Z okoliczności sprawy wynika, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ustawy o VAT usługi w zakresie opieki medycznej i usługi transportu sanitarnego jakie świadczy Wnioskodawca są zwolnione od podatku VAT. W miarę możliwości Wnioskodawca wykonuje również inne czynności i usługi niepodlegające zwolnieniu od podatku VAT (np. wynajem lokali itp.). Towary nabyte przez Wnioskodawcę w ramach realizacji przedmiotowego Projektu będą zaliczone do środków trwałych. Wnioskodawca nigdy nie ma pewności, że w danym roku oprócz czynności zwolnionych, będzie wykonywał także czynności podlegające opodatkowaniu, które dadzą Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.

Jak wskazuje, przepis art. 86 ustawy, podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w sytuacji gdy zakupy te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca takie czynności może wykonywać. Ze względu na to, że Wnioskodawca wykonuje także (głównie) czynności zwolnione, do odliczenia podatku VAT, stosuje On proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy. Zatem w sytuacji gdy w momencie zakupu towarów przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca przewiduje ich wykorzystanie zarówno do czynności opodatkowanych jak i do czynności zwolnionych ma On prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących ich nabycie stosując na dany okres proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy. Po zakończeniu roku i wyliczeniu proporcji właściwej Wnioskodawca jest obowiązany dokonać korekty, na zasadach określonych w art. 91 ust. 1 ustawy.

Z wniosku wynika, że zakupione towary stanowią u Wnioskodawcy środki trwałe. Zatem zastosowanie w sprawie znajdzie również przepis art. 91 ust. 2 ustawy stanowiący, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z ust. 3 ww. artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Reasumując, w sytuacji, gdy zakupywany w związku z realizacją Projektu, towary bądź usługi służą zarówno czynnościom zwolnionym jak i opodatkowanym a Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio przyporządkować poszczególnych zakupów do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności zwolnionych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, w wysokości wynikającej z zastosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.

Ponadto, w przypadku, gdy zakupione środki trwałe będą służyć zarówno czynnościom opodatkowanym jak zwolnionych, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonywania korekt, na podstawie art. 91 ustawy.

Zatem odpowiadając na pytanie stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabywając przedmiotowe towary przy założeniu, że towary te będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych ma On prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup tych towarów, z zastosowaniem proporcji wyliczonej na bieżący rok w wysokości 3%.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, jak również postępowania proceduralnego związanego ze składaniem wniosków o dofinansowanie. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w opisanym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 293 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie