Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi doradztwa prawnego dla podmiotów gospodarczych krajowych oraz zagranicznych. Na rzecz kontrahenta z Belgii, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, wystawił fakturę VAT na kwotę netto w EURO (bez stawki i kwoty podatku VAT i wartości brutto usługi). Na fakturze tej Podatnik umieścił nr NIP UE kontrahenta i adnotację, że podatek zostanie rozliczony przez nabywcę.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik świadczy usługi prawnicze na rzecz kontrahentów krajowych, wspólnotowych oraz posiadających siedzibę na terytorium państw trzecich, a więc poza Wspólnotą.

Stosownie do przepisu art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług, miejscem świadczenia jest miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Jednakże zgodnie z przepisem szczególnym art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt. 3 w/w ustawy w przypadku gdy m.in. usługi prawnicze, są świadczone na rzecz

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

• miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz stan faktyczny tut. organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku gdy podatnik świadczy przedmiotowe usługi na rzecz kontrahentów wspólnotowych, będących podatnikami podatku od wartości dodanej to usługi takie są opodatkowane w kraju siedziby usługobiorcy, czyli w kraju UE innym niż Polska. Zobowiązany do naliczenia i rozliczenia podatku jest więc usługobiorca mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty. Polski podatnik nie wykazuje podatku z tego tytułu ani w Polsce ani w innym kraju UE, lecz przy spełnieniu warunków z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą usługą oraz prawo do zwrotu różnicy podatku (art. 87 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 ustawy). Jednakże powyższa zasada nie dotyczy świadczenia przedmiotowych usług na rzecz kontrahentów wspólnotowych, którzy nie są podatnikami podatku od wartości dodanej. W takim przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 1 ustawy będący regułą ogólną, tzn. przedmiotowe usługi zostaną opodatkowane według siedziby usługodawcy (tzn. w Polsce).

Natomiast w przypadku świadczenia w/w usług na rzecz kontrahentów mających siedzibę na terytorium państw trzecich, a więc poza terytorium Wspólnoty, bez względu na to czy są podatnikami podatku od wartości dodanej czy też nie, miejscem opodatkowania według w/cyt. art. 27 ust. 3 pkt. 1 ustawy jest kraj usługobiorcy i to on jest zobowiązany do naliczenia i rozliczenia podatku.

Zgodnie z przepisem art. 97 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) podatnicy podatku od towarów i usług, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT - R/UE, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz stan faktyczny tut. organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie podatnik nie jest zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT - R/UE, ponieważ nie dokonuje on wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, ani też wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Również żaden inny przepis ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. nie nakłada na podatnika świadczącego w/w usługi obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT - R/UE.