Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 13 listopada 2004r. (data doręczenia - dnia 18 listopada 2004r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 grudnia 2004r. (data doręczenia - dnia 6 grudnia 2004r.) P.................................. (zwana dalej także Podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny i pytanie Podatnika:

Podatnik na podstawie kontraktu ze spółką norweską rozpoczął współpracę polegającą na wykonywaniu (opracowywaniu) dokumentacji technicznej, z którą to czynnością wiąże się sprzedaż wszelkich praw własności intelektualnej związanych z tworzonym przedmiotem umowy. Podatnik pyta czy w przedstawionym stanie faktycznym, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 0% jako eksport.

Stanowisko podatnika:

W ocenie Podatnika występuje sprzedaż usługi na rzecz firmy z kraju trzeciego (poza Unię Europejską) zatem sprzedaż taka będzie eksportem, w konsekwencji będzie opodatkowana stawką 0%. Dowodem księgowym w przypadku Podatnika będzie kontrakt, dowód przelewu i ewentualnie protokół przekazania przedmiotu umowy podpisany przez zleceniodawcę.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

W ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) nie występuje pojęcie eksportu usług. Świadczone przez podatników usługi transgraniczne opodatkowane są w państwie, w którym zgodnie z przepisami przypada miejsce ich świadczenia pozwalające na ustalenie miejsca opodatkowania tych usług. Określenie miejsca opodatkowania znajduje zastosowanie zarówno w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych (usługodawca i usługobiorca są podatnikami z różnych państw członkowskich Unii Europejskiej), jak i w przypadku transakcji pomiędzy podatnikami z krajów członkowskich, a podmiotami z krajów trzecich (spoza Wspólnoty).

Miejsce świadczenia usług uregulowane zostało w art. 27 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy. W myśl powołanego przepisu w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Jest to ogólna zasada określająca miejsce świadczenia, od której to zasady ustawodawca wprowadził szereg wyjątków, co oznacza że ten sposób ustalania miejsca świadczenia znajdzie zastosowanie jedynie w przypadku gdy ustalenie miejsca świadczenia usługi na podstawie regulacji szczegółowych (wyjątków) jest niemożliwe. W myśl art.27 ust.2, ust. 3 i ust.4 ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości (...). W przypadku świadczenia usług:

1. sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
2. reklamy;
3. prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;
4. bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;
5. dostarczania (oddelegowania) personelu;
6. wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;
7. telekomunikacyjnych;
8. nadawczych radiowych i telewizyjnych;
9. elektronicznych;
10. polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;
11. agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10;

na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajacych osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W treści zapytania Podatnik nie określił co jest przedmiotem opracowywanej przez Niego na rzecz kontrahenta norweskiego dokumentacji technicznej. Jeżeli zatem usługi te mieszczą się w zakresie przedmiotowym wskazanych wyżej wyjątków dotyczących określania miejsca świadczenia tj. np. opracowywana dokumentacja dotyczy konkretnej nieruchomości położonej na terytorium Norwegii - miejscem świadczenia tej usługi, zgodnie z wyżej powołanymi przepisami jest to państwo trzecie i tam winno nastąpić opodatkowanie świadczonej usługi. Jeżeli Podatnik opracowywuje dokumentację techniczną dotyczącą nieruchomości, ale niezidentyfikowanej (nie konkretnej) miejscem świadczenia tej usługi również będzie Norwegia, z uwagi na okoliczność że usługi te umieszczone zostały w katalogu wyjątków, w części dotyczącej usług niematerialnych pomieszczonej w art.27 ust.4 pkt.3 ustawy. Oznacza to, że w Polsce usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu (nie wystąpi eksport opodatkowany stawką 0%). Opodatkowanie na terytorium kraju pojawi się w przypadku gdy miejscem świadczenia dla wykonywanej przez Podatnika usługi będzie terytorium kraju.

Jednocześnie tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzielana jest w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie skierowania zapytania do organu podatkowego oraz odpowiedzi na zapytanie - jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym. Oznacza to, że w przypadku zmiany - po jej udzieleniu - przepisów prawa w omawianym zakresie (a także okoliczności stanu faktycznego) informacja ta nie będzie mieć zastosowania.