Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137 , poz. 926 ze zm. )

Dnia 27 września 2004r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w momencie przekroczenia obrotu 10.000 zł oraz terminu zainstalowania kasy fiskalnej.

Stan faktyczny:Podatniczka prowadzi działalność od września 2003r. polegającą na sprzedaży komisowej używanych ubranek dziecięcych . Od sierpnia 2004r. podatniczka rozszerzyła asortyment o sprzedaż nowych ubranek dziecięcych oraz wypożyczalnię strojów dla dzieci . Wątpliwości dotyczą prawidłowego obliczenia momentu przekroczenia kwoty obligującej do zarejestrowania się dla potrzeb podatku od towarów i usług oraz określenia prawidłowego terminu wprowadzenia kasy fiskalnej

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje

1)W myśl art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz.535 ) zwalnia sie od podatku podatników , u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.Do wartośći sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku

W przypadku gdy wartość sprzedaży u podatników zwolnionych podmiotowo,na podstawie ust.5 cyt artykułu przekroczy kwotę 10.000 euro, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Sposób przeliczania wartości wyrażonej w euro na złote polskie określony jest w art. 113 ust. 14 pkt 1 i wynika z niego, iż w terminie do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, Minister Finansów ustali w drodze rozporządzenia powyższą kwotę, obliczoną według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października, w zaokrągleniu do 100 zł.

Od 1 stycznia 2004 r. kwota uprawniająca do zwolnienia z VAT wynosi 45.700 zł i pozostanie niezmieniona do 31 grudnia 2004 r., co wynika z przepisów przejściowych zawartych w art. 168 ust. 1 nowej ustawy.

Podatnik w momencie utraty prawa do zwolnienia podmiotowego staje się automatycznie podatnikiem podatku VAT, co oznacza, że dotyczą go wszystkie obowiązki wynikające z ustawy o VAT w zakresie rejestracji, prowadzenia ewidencji, sporządzania deklaracji i odprowadzania podatku VAT. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego w terminie wynikającym z art. 96 ust.1 ustawy, czyli przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, jest niezbędne, aby podatnik miał prawo do odliczania podatku naliczonego. Jeśli podatnik nie dokona rejestracji w obowiązującym terminie, to nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi po dniu utraty prawa do zwolnienia. Prawo to uzyska dopiero od dnia rejestracji, dlatego też tak istotne jest prawidłowe określenie dnia, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty 10.000 euro.

2)Obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących spoczywa na podatnikach, którzy sprzedają towary i świadczą usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. na podstawie art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług . Jednak niektórzy z podatników zostali zwolnieni z powyższego obowiązku mocą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 293 poz.1971 ze zmian. )

W przypadku usług świadczonych przez Panią w grę wchodzi wyłącznie zwolnienie z tytułu osiągniętych obrotów. Do wyliczenia kwoty obrotów, uprawniających do zwolnienia z ewidencjonowania, przyjmuje się całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Należy jednak podkreślić, że powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie tych podatników, którzy nie mieli obowiązku stosowania kas fiskalnych w latach poprzednich. Do ustalenia czy w roku 2004 przysługuje podatniczce zwolnienie winno się wliczyć łączne obroty za rok 2003 na rzecz osób fizycznych. Jeśli te obroty będą niższe od kwoty 40.000 zł, to zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących , podatniczka podlega zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania do 31 grudnia 2004r.z zastrzeżeniem ust.7 .Ust.7 stanowi, że zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy , licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu , w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 z działalności o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu :między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.

Na podstawie art.148 ustawy o VAT z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług do obliczania kwoty sprzedaży opodatkowanej , o której mowa w art.7 ust.4-6 za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów opodatkowanych w rozumieniu art.4 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 175

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Na podstawie ust. 10 tegoż artykułu przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) podatników, o których mowa w art.15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust.4 (tj. od marży). Marża natomiast podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla towaru będącego przedmiotem dostawy opodatkowanej według szczególnej procedury .

Jak wynika z powyższego stosowanie tej szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ma zastosowanie w przypadkach, gdy w dokumencie zakupu nie występuje VAT naliczony. Przy czym tut. organ informuje iż , zgodnie z art.120 ust.13, procedurę tę stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.

W świetle powyższych przepisów postępowanie podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Podatnika zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Jednostkę rzeczywistego stanu prawnego .