Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.11.2004, sygn. PP-XII-4430/43a/2004, Urząd Skarbowy w Kluczborku
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze. zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku odpowiadając na zapytanie z dnia 29.09.2004r. (data złożenia 20.09.2004r.) uzupełnione pismem z dnia 02.11.2004 udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowych zostało przekazane użytkownikom na podstawie decyzji Wojewody.W między czasie użytkownicy całość bądż część swoich praw zbyli innym osobom prawnym lub fizycznym na podstawie aktów notarialnych. W oparciu o wymienione dokumenty Starosta wymierzył wysokość i ustalił termin wnoszenia opłaty rocznej za wieczyste użytkowanie tych nieruchomości zgodnie z zapisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami ( Dz.U. Nr 46 poz.543 ze zm. Z 2000r.). W w myśl art 23 ust. 1 ww. ustawy Starosta gospodaruje zasobem nieruchomości Skarbu Państwa wykonując zadania z zakresu administracji rządowej, zbywa i nabywa za zgodą Wojewody oraz wydzierżawia , wynajmuje i użycza. Zapytanie brzmi:Czy opłaty podlegają przepisom o podatku VAT?Jeżeli tak to kto jest podatnikiem podatku Wojewoda czy Starosta ?W przypadku gdy Starosta to czy kwota podatku mieści się w ustalonej już kwocie opłaty czy też należy go doliczyć do niej i kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
W odpowiedzi Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku uprzejmie wyjaśnia: Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostało zasadniczo w przepisach kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami ( Dz.U. Z 2000r., Nr 46, poz.543 ze zm.) . Zgodnie z art 232 Kodeksu cywilnego, gruny stanowiace własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz,U. Nr 54, poz. 535), przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkwanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. , przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r.
Artykuł 15 ust.1 ww.ustawy o podatku VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art 15 ust.6 ww.ustawy nie uznaje sie za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane,z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych . Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego oraz ustalenie opłat odbywa się na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 o gospodarce nieruchomościami ( Dz.U. Z 2000r. Nr 46, poz.543 ze zmianmi).Według art. 27 tej ustawy sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej. Artykuł 71 ust.1 tej ustawy stanowi, iż za oddanie nieruchomości gruntowej w u użytkowanie wieczyste pobiera się pierwsza opłatę i opłaty roczne. Zgodnie z ust. 4 ww.przepisu opłaty roczne wnosi sie przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do dnia 31 marca każdego roku z góry za dany rok. Obowiązek płacenia rocznej opłaty obciąża każdego użytkownika wieczystego bez wzgledu na to, czy prawo użytkowanaia wieczystego nabył bezpośrednio od Skarbu Państwa lub gminy, czy też od osoby której to prawo przysługiwało.Opłaty roczne za użytkowanie wieczyste są zobowiązaniami cywilno-prawanymi uiszczanymi bez wezwania na rzecz właściciela gruntu. Zatem w zakresie opłat za usługi wieczystego użytkowania gruntu, Strony nie dotyczy wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust 6 ustawy o VAT. Podatnikiem z tytułu poboru tych opłat jest wykonujący te czynności - Starosta
Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (art. 29 ust. 1 ww. ustawy).Wobec powyższego podstawą opodatkowania w przedstawionym stanie faktycznym jest kwota należna z tytułu pobieranych opłat pomniejszona o podatek należny (kwota podatku zawarta jest w ustalonej kwocie opłaty )
W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu ( § 3 a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niekórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 97, poz.970 ze zm.- Dz.U. Nr 154, poz.1541).Mając na względzie specyfikę instytucji użytkowania wieczystego , a także specyfikę opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, należy uznać, że opłaty wniesione przed 1 maja 2004r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku informuje, że powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.