Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Gmina będąc podatnikiem podatku od towarów i usług ma zamiar sprzedać w trybie bezprzetargowym nieruchomość na rzecz obecnego dzierżawcy. Na nieruchomości dzierżawca dokonał znacznych nakładów związanych z budową obiektów Centrum Rekreacyjnego. W związku z faktem, iż sprzedaż ma nastąpić na rzecz podmiotu, który zabudował nieruchomość, przy przeniesieniu prawa własności budynków zostanie zaliczona na poczet ceny cała wartość nakładów poczynionych na ich wybudowanie. Decyzją z dnia 28.02.2002r. udzielono dzierżawcy pozwolenia na użytkowanie obiektu, tak więc od zakończenia budowy obiektu nie minęło 5 lat.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W obecnie obowiązującym stanie prawnym obrót nieruchomościami gruntowymi realizowany przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
W myśl natomiast art. 29 ust. 5 w/w ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku. Zgodnie bowiem z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) budynek stanowi część składową gruntu. Zaś częścią składową jest wszystko, co nie może być od niego odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 K.c.).
Jednocześnie ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje w art. 43 ust. 1 pkt 2) zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
- budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Gmina ma zamiar dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z budynkami na rzecz dotychczasowego dzierżawcy, który dokonał jej zabudowy ze środków własnych. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa sprzedaż dotyczy nieruchomości gruntowej zabudowanej natomiast od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów nie minęło 5 lat, nie będą miały zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 1 ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 w/wym. ustawy stanowiące o zwolnieniu od podatku dostawy towarów używanych oraz terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Stwierdzić zatem należy, iż sprzedaż gruntu wraz z obiektami rekreacyjnymi trwale z nim związanymi, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%.