Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.11.2004, sygn. TP/443-197/04, Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce
Temat interpretacji
Zasady opodatkowania i stawki podatku VAT określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) oraz przepisy wykonawcze do ww. ustawy, tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). I tak zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art.27 ust.2 pkt 2 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług transportowych, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport , z uwzględnieniem pokonanych odległości. Usługi transportu krajowego, co do zasady, opodatkowane są stawką podatku VAT w wysokości 22%, poza usługami wymienionymi w załączniku nr 3 do ww. ustawy. Zgodnie z poz. 148 i 149 zał. nr 3, na podstawie art.41 ust.2 ustawy o ptu, stawką podatku VAT w wysokości 7% opodatkowane są usługi przewozów lotniczych rozkładowych pasażerskich (PKWiU 62.10.1) i przewozów lotniczych pozarozkładowych pasażerskich (PKWiU 62.20.1).Zgodnie natomiast z art.83 ust.1 pkt 23 ww. ustawy stawkę podatku VAT w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się m.in. - przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);- usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2(por. art.83 ust.3 pkt2 i 3 ww. ustawy). A zatem w świetle ww. przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0% podlega zarówno sprzedaż biletów lotniczych na przewóz osób na liniach międzynarodowych, jak i prowizja uzyskiwana z tytułu sprzedaży tych biletów.Natomiast stawką podatku VAT w wysokości 7% opodatkowana jest wyłącznie sprzedaż biletów lotniczych na przewozy pasażerskie krajowe. Powyższe nie dotyczy usług pośrednictwa, z uwagi na fakt, iż usługi wymienione w poz. 148 i 149 zał. nr 3 do ww. ustawy nie obejmują usług pośrednictwa w sprzedaży biletów na liniach krajowych. Usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych klasyfikowane są bowiem pod symbolem PKWiU 63.30.12 usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów, miejsc zakwaterowania i wycieczek z kompleksowym programem imprez. Usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów na liniach krajowych, jako niewymienione wśród usług opodatkowanych stawkami 0%, 3% i 7% i zwolnionych od podatku, podlegają zatem opodatkowaniu wg stawki 22%.
Odnośnie opodatkowania podatkiem VAT tzw. opłat dodatkowych tut. organ podatkowy stwierdza, że: Jeżeli przedmiotowe opłaty uiszczane przez klientów na rzecz przewoźnika lotniczego "przerzucane są" na tych klientów, poprzez wliczenie ich w cenę świadczonych usług w zakresie transportu lotniczego osób, to winny one stanowić element kalkulacyjny ceny sprzedawanego biletu lotniczego, zwiększając podstawę opodatkowania, o której mowa w art.29 ust.1 ww. ustawy. W myśl art.29 ust.1 podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ost.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.Zatem opłaty dodatkowe winny być opodatkowane podatkiem VAT zgodnie ze stawkami właściwymi dla usług międzynarodowego przewozu osób , bądź usług krajowego przewozu osób.
Tym samym tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika w kwestiach opodatkowania podatkiem VAT zarówno tzw. opłat dodatkowych od lotniczych przewozów osób na liniach krajowych i międzynarodowych, jak i pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczvch na międzynarodowe przewozy osób. Nie zgadza się natomiast z opinią Podatnika nt. stawki podatku VAT w wysokości 7% od usług pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych na liniach krajowych, gdyż powyższe usługi opodatkowane są stawką podatku VAT w wysokości 22%.