Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku X z dnia 19.12.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 43 ust. 1 pkt 2, art.43 ust. 2, art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży budynków i budowli wchodzących w skład nieruchomości , natomiast w pozostałej części jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący: Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości Żyrardów składającej się z 5 działek użytkowanych na podstawie wieczystej dzierżawy, budynków i budowli ( szczegółowy wykaz w załączeniu). Spółka do końca września 2005r. prowadziła tam działalność produkcyjną i handlową podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości dokonano jej wyceny przez uprawnionego rzeczoznawcę. Operat szacunkowy zawiera wartość całej nieruchomości bez podziału na poszczególne składniki majątkowe. Przedmiotem wyceny są zabudowane nieruchomości, których grunt stanowi własność Skarbu Państwa, a użytkownikiem wieczystym i właścicielem budynków jest Spółka. Z uwagi na sposób zagospodarowania nieruchomości tworzą jedną zorganizowaną całość. Większość składników majątkowych została wprowadzona na stan ewidencji środków trwałych przed 1993r., ( na podstawie zawartej umowy), a więc bez prawa do odliczenia podatku naliczonego. Środki trwałe przyjęte po 1993r. też nie dawały tego prawa, zostały wprowadzone do ewidencji jako używane na podstawie postanowienia sądu o przysądzeniu własności ( postanowienie w załączeniu).

W trakcie użytkowania dokonano modernizacji niektórych środków trwałych, a mianowicie: Zwiększenie w %16,46,267192

Od większości powyższych nakładów przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z art. 43 ust.6 ustawy tylko w przypadku środka trwałego o numerze 13125 nakłady na modernizację przekroczyły 30%, a Spółka użytkowała do chwili poniesienia nakładów na środek trwały krócej niż 5 lat. Powyższa kwota nakładów nie dotyczy jednak zakupów zewnętrznych, gdzie byłby odliczony podatek VAT, a pochodzi ze zleceń wewnętrznych to znaczy realizowanych przez własne ekipy remontowo- budowlane. Na kwotę tę składają się głównie wynagrodzenia pracowników oraz inne koszty wydziałowe. Nadmieniamy, iż Spółka powstała w wyniku prywatyzacji bezpośredniej przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą X, przeprowadzonej na podstawie art. 39 ust.1 pkt. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Spółka przejęła wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorstwa państwowego. Dnia 31 października 2002r. Skarb Państwa wniósł do Spółki aport- wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa X z siedzibą w Grodzisku Mazowieckim w skład, którego weszły wszystkie składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa według wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę.

2. Pytania podatnika:Czy Spółka może potraktować tę zabudowaną nieruchomość jako całość, i do całości zastosować zwolnienie, gdyż poczynione nakłady nie przekraczają 30% wartości całej nieruchomości?Czy przy sprzedaży tej nieruchomości Spółka może zastosować zwolnienie w związku z tym, że przy nabyciu środków trwałych wchodzących w skład nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a nakłady modernizację: dotyczące nr 13082 nie przekraczają 30% wartości dotyczące nr 13083 nie przekraczają 30% wartościdotyczące nr 13125 przekraczają 30%, ale pochodzą ze zleceń wewnętrznych, gdzie głównym kosztem była robociznadotyczące nr 12252 przekraczają 30%, ale Spółka użytkowała je powyżej 5 lat od momentu poniesienia nakładów?Czy Spółka może dokonać sprzedaży całej nieruchomości zabudowanej w jednej pozycji, z jedną ogólną wartością, czy należy wyodrębnić poszczególne pozycje składników majątku zgodnie z pozycjami ewidencji środków trwałych?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: W związku z tym , że Spółka przy nabyciu środków trwałych wchodzących w skład nieruchomości znajdującej się w Żyrardowie nie dokonała odliczenia podatku naliczonego, a nakłady na modernizację są poniżej 30% wartości całej nieruchomości, są poniżej 30% wartości poszczególnych składników majątku lub minął 5 letni okres użytkowania sprzedaż całej nieruchomości powinna korzystać ze zwolnienia na podstawie art.43 ust.1 pkt. 2 i ust.6 pkt. 1 i 2 ustawy. Zdaniem Spółki prawidłowe będzie dokonanie sprzedaży całej zabudowanej nieruchomości wg wartości wynikającej z operatu bez wyodrębniania poszczególnych składników majątku. Przedmiotem sprzedaży będzie więc cała zabudowana nieruchomość, a nie jak to wynika z ksiąg rachunkowych tj. : poszczególne składniki majątkowe.

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), zwalnia się z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

Zgodnie z postanowieniami art.43 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się: 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; 2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zwolnienia tego jednak, stosownie do art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik spełnił łącznie warunki: 1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; 2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Stosownie do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowiącej na podstawie §1 załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych ( Dz. U. z dnia 31 grudnia 1999r. Nr 112 poz.1316 z późn. zmianami) , obiekty budowlane klasyfikowane są w dwóch sekcjach : "budynki" i "obiekty inżynierii lądowej i wodnej" ( min. budowle).

W myśl ustaw : z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zmianami ) i z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zmianami ) budynki, budowle i ich części uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej obiektów w stosunku do wartości z dnia przyjęcia do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych budynków, budowli i ich części i kosztami ich eksploatacji. Z kolei za wartość początkową budynków, budowli i ich części, uważa się: 1) w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, 2) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia, 3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości, 4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) - wartość ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

A zatem biorąc pod uwagę zapisy art.43 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz definicję budynków i budowli ( ich rozdział) zawartą w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych , należy stwierdzić , że Spółka dokonując sprzedaży nieruchomości nie może jej potraktować jako całość. Z prawa ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług mogą korzystać tylko te budynki lub budowle wchodzące w skład nieruchomości, które spełniają w/ w przepisy prawa. Ze wskazanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika , że budynki i budowle wchodzące w skład nieruchomości ,użytkowane były w okresie dłuższym niż 5 lat, a w stosunku do całej nieruchomości wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie stanowiły 30% wartości początkowej- przekraczały natomiast 30% dla poszczególnych składników majątku Spółki. Większość składników majątkowych została wprowadzona na stan ewidencji środków trwałych przed 1993r., ( na podstawie zawartej umowy), a więc bez prawa do odliczenia podatku naliczonego. Środki trwałe przyjęte po 1993r. też nie dawały tego prawa, zostały wprowadzone do ewidencji jako używane na podstawie postanowienia sądu o przysądzeniu własności.

Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, jeżeli okres użytkowania do celów wykonywania czynności opodatkowanych wszystkich budynków i budowli wchodzących w skład przedmiotowej nieruchomości przekroczył 5 lat- to bez względu na wysokość poniesionych nakładów, Spółce będzie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów w momencie zbycia poszczególnych budynków i budowli wchodzących w skład nieruchomości na mocy art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, po. 970 z póżn. zmianami) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntu związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki albo ich części są zwolnione od podatku albo opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %. A zatem dostawa używanych budynków i budowli , które następnie były przebudowywane, rozbudowywane, rekonstruowane, adaptowane lub modernizowane, a okres ich użytkowania był dłuższy niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych , będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Ponieważ sprzedaż poszczególnych budynków i budowli wchodzących w skład nieruchomości jest traktowana jako odrębne czynności, sprzedaż tę należy wykazać oddzielnie wyodrębniając poszczególne pozycje składników majątku zgodnie z pozycjami ewidencji środków trwałych.