Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10 listopada 2005r. NIP 1250044708 (data wpływu do tut. Urzędu) o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania prawa podatkowego w sprawie art. 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze .zm) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

I.Stan faktyczny X sp. z o..o. na podstawie umowy zawartej z firmą W z siedzibą Holandia reprezentowanym przez W.N otrzymała pożyczkę w kwocie 75.000 Euro z terminem spłaty ustalonym na 31.12.2009 r. Spłata rat pożyczki powiększona jest o należne pożyczkodawcy odsetki. Spółka obciążona jest przez stronę holenderską należnymi do zapłaty odsetkami za pomocą faktur z zerową stawką podatku V A T (pożyczkodawca i pożyczkobiorca są podatnikami Vat).

II.Treść pytania Nasze wątpliwości sprowadzają się do odpowiedzi na pytanie czy:a) prawidłowo zakwalifikowano otrzymane z Holandii faktury odsetkowe do usług finansowych,b) zasadne jest wystawienie w tej sytuacji przez spółkę faktur wewnętrznych.

III.Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego Jednocześnie pragnę poinformować, że nasze stanowisko w tej sprawie jest następujące. Spółka potraktowała otrzymane faktury odsetkowe, wystawione przez stronę holenderską jako faktury za świadczone przez pożyczkodawcę usługi finansowe. Z treści art.17 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. nr 535 z późn. zm.) wynika, że w przypadkach określonych w art.27 ust.3 w/w ustawy podatnikiem jest usługobiorca. Opierając się na tym przepisie w przedsiębiorstwie przyjęto, że w opisanym wyżej przypadku czynności strony holenderskiej należy dokumentować fakturami wewnętrznymi.

IV.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

W sprawie stwierdzenie prawidłowości zakwalifikowania faktur odsetkowych do usług finansowych zauważyć należy, że organ podatkowy nie jest właściwy do rozstrzygnięcia w tym zakresie. W przypadku trudności w dokonaniu takiej klasyfikacji Podatnik może zwrócić się do Urzedu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standartów Klasyfikacyjnych ul. Suwalska 29 93-176 Łódź.

Zgodnie z art. 27 ust.1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi

- miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28 ustawy. Wskazanie powyższej normy ma zastosowanie w sytuacji, gdy nie znajdują zastosowania liczne regulacje szczególne. I tak, w związku z taką regulacją szczególną zawartą w art.27 ust.3 i 4 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w przypadku usług:

1) sprzedaży praw lub udzielania licencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;2) reklamy;3) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania(PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust.2 pkt 1, w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3), przetwarzania danych i dostarczania informacji, tłumaczeń;4) bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;5) dostarczania (oddelegowania) personelu;6) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;7) telekomunikacyjnych;8) nadawczych radiowych i telewizyjnych;9) elektronicznych;10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o którym mowa w pkt 1-9 i 11;11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10;12) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych;13) przesyłowych:a) gazu w systemie gazowym,b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;14)bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 12 i 13.- świadczonych na rzecz:1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych mniemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Jednocześnie, zgodnie z unormowaniem zawartym w art.2 pkt 9 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, pod pojęciem importu usług, rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w myśl którego - podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

W przeciwieństwie do obrotu towarowego, w którym wyróżnia się obrót wewnątrzwspólnotowy oraz obrót z krajami trzecimi, w przypadku usług takiego wyróżnienia nie poczyniono, uznając usługi świadczone przez podatników z Unii oraz spoza jej terytorium na rzecz krajowych usługobiorców za import usług. W przypadku usług świadczonych przez podatnika posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w związku z ujęciem usług finansowych w art.27 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy o VAT, przy jednoczesnym spełnieniu warunku, o którym mowa w art.27 ust.3, pkt 2 tejże ustawy, po stronie usługobiorcy - podatnika - winno nastąpić samonaliczenie podatku od towarów i usług, poprzez wystawienie faktury wewnętrznej.

Zgodnie z art. 29 ust. 17 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust.2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.

Kwotą należną z tytułu udzielonej pożyczki, a tym samym obrotem i podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, będą tylko uiszczone odsetki oraz odsetki nie uiszczone, ale których termin płatności już minął. Zgodnie z art. 19 ust. 4 ww. ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z art. 19 ust.19 ustawy, przepisy ust.1,4,5,11,13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Zatem obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury przez firmę holenderską. Natomiast jeśli usługa nie zostanie poświadczona fakturą w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi obowiązek podatkowy powstanie siódmego dnia od jej wykonania. Bowiem ustawodawca nie uzależnił powstania obowiązku podatkowego jedynie od daty wystawienia faktury, lecz ograniczył go do siódmego dnia od wykonania usługi.Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku importu usług kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług.