Temat interpretacji

Opodatkowanie czynności o charakterze rolniczym wykonywanych na własną rzecz oraz na rzecz osób trzecich.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności o charakterze rolniczym wykonywanych na własną rzecz oraz na rzecz osób trzecich - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności o charakterze rolniczym wykonywanych na własną rzecz oraz na rzecz osób trzecich.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan rolnikiem, a od dnia 1 lutego 2005 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w tym zakresie (art. 43 ust. 3 ustawy o VAT). Gospodarstwo rolne jest płatnikiem podatku rolnego. W dniu 19 lipca 2011 r. zgłosił Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług rolniczych. Działalność gospodarczą rozlicza Pan jako podatnik VAT czynny, a dla podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Będąc czynnym podatnikiem VAT z tytułu działalności rolniczej i pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) składa Pan jedną deklarację VAT-7, w której wykazuje łączny obrót ze swojej działalności w danym okresie. W księdze przychodów i rozchodów rozlicza Pan przychody i koszty z działalności w zakresie świadczonych usług rolniczych. Posiada Pan ciągniki i sprzęt rolniczy, tj. pługi, kombajny, itp. zakupione do działalności rolniczej oraz podobny lub tożsamy zakupiony do działalności usługowej. Na dzień dzisiejszy sprzęt zakupiony do działalności rolniczej wykorzystuje Pan wyłącznie w swoim gospodarstwie rolnym, a sprzętem zakupionym do działalności usługowej świadczy usługi rolnicze na rzecz rolników z okolic. Jednakże mogą się zdarzyć sytuacje (np. awaria danego sprzętu do wykonania określonych czynności czy usług), że będzie Pan zmuszony sprzętem zakupionym do działalności usługowej wykonać prace rolnicze na rzecz własnego gospodarstwa rolnego albo też sprzętem zakupionym do wykonywania prac we własnym gospodarstwie rolnym świadczyć usługi na rzecz rolników z okolic.

W związku z powyższym zadano pytania sprowadzające się m. in. do następujących kwestii:

• Czy usługi rolnicze wykonane przez Pana na rzecz swojego gospodarstwa rolnego, tj. samemu sobie, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
• Czy usługi rolnicze wykonane przez Pana na rzecz rolników z okolic sprzętem zakupionym do wykorzystywania w gospodarstwie rolnym, będą podlegały rozliczeniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Pana:

• w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jest Pan podatnikiem VAT od całej działalności, stąd też usługi świadczone samemu sobie nie będą podlegały rozliczeniu w podatku od towarów i usług.
• usługi świadczone na rzecz rolników z okolic sprzętem zakupionym do gospodarstwa rolnego będą podlegały rozliczeniu w podatku od towarów i usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Uważa Pan, że skoro usługi rolnicze będą świadczone na rzecz rolników z okolic, nawet jeżeli będą świadczone sprzętem zakupionym wyłącznie do gospodarstwa rolnego, to jako podatnik VAT od całej działalności musi Pan rozliczyć te usługi w podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z dnia 2011 r. Nr 177, poz. 1054) - dalej ustawa - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

W świetle art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan rolnikiem, a od dnia 1 lutego 2005 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w tym zakresie. Posiada Pan sprzęt rolniczy nabyty do działalności rolniczej oraz sprzęt podobny lub tożsamy nabyty do działalności usługowej. Przewiduje Pan wystąpienie takich sytuacji, że:

1. będzie Pan zmuszony wykonać prace rolnicze na rzecz własnego gospodarstwa rolnego sprzętem zakupionym do działalności usługowej,
2. będzie Pan świadczyć usługi na rzecz okolicznych rolników sprzętem zakupionym do wykonywania prac we własnym gospodarstwie rolnym.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą opodatkowania ww. czynności.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje z zakresu podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że:

• w przypadku wykonywania prac rolniczych na rzecz swojego gospodarstwa rolnego (w tym sprzętem zakupionym do działalności usługowej) nie wystąpi żadna z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W tej bowiem sytuacji brak będzie podmiotowej odrębności między usługodawcą a usługobiorcą. Zatem - jak słusznie Pan ocenił - usługi świadczone samemu sobie nie będą podlegały rozliczeniu w podatku od towarów i usług.
• w przypadku wykonywania odpłatnych czynności o charakterze rolniczym na rzecz innych rolników sprzętem zakupionym do wykonywania prac we własnym gospodarstwie rolnym, wystąpią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług w postaci usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Zatem - jak słusznie Pan ocenił - usługi te będą podlegały rozliczeniu w podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 1007 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy