Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 10.06.2005 r., (data wpływu do Urzędu 13.06.2005) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w zakresie przepisów o podatku od towarów i usług, w części dotyczącej odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na potrzeby niepublicznej reprezentacji i reklamy,

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka w celach reprezentacji i reklamy przekazuje nieodpłatnie kontrahentom lub potencjalnym klientom różnego rodzaju towary (próbki, druki, prezenty - również o większej wartości). W celu promocji przedsiębiorstwa następuje także zużycie towarów (ciastka, napoje itp. w czasie spotkań z kontrahentami oraz zużycie materiałów w czasie szkoleń w celu promocji technologii). Niektóre z tych czynności nie podlegają opodatkowaniu z uwagi na treść art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), lub jako zużycie towaru w ramach działalności przedsiębiorstwa. Spółka uważa, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystanych do powyższych czynności, bez ograniczenia limitem wydatków na potrzeby niepublicznej reprezentacji i reklamy wynikającym z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z p. zm.).

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie odliczenie przysługuje więc przy nabyciu towarów wykorzystanych do opodatkowanego z mocy art. 7 ust. 2 nieodpłatnego przekazania (w zakresie sposobu opodatkowania tych czynności Naczelnik Urzędu wydał odrębne postanowienie) oraz towarów zużytych w bezpośrednim związku z wykonaniem czynności opodatkowanych (np. w ramach reprezentacji przedsiębiorstwa lub w celu prezentacji technologii). Na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 2 podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyte towary lub usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 (druki reklamowe, próbki i prezenty o małej wartości). Według dyspozycji art. 88 ust 1 pkt. 2, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zgodnie z treścią art. 88 ust. 3 pkt 3, ograniczenie wynikające z dyspozycji ust. 1 pkt 2 nie znajduje zastosowania do wydatków związanych z dostawą towarów opodatkowaną z mocy art. 7 ust. 2. Ponadto w treści zacytowanego przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 użyto trybu przypuszczającego. Przepis nie może więc mieć zastosowania do sytuacji, w których podatnik nie zalicza pewnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jedynie z powodu przekroczenia limitu, lecz mógłby to zrobić gdyby tego limitu nie przekroczył. Przepis art. 88 ust 1 pkt. 2 ustawy o VAT ma zastosowanie w przypadkach, gdy określonego wydatku co do zasady nie można uznać za koszt uzyskania przychodów z danego źródła przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Reasumując, Spółka ma możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru lub usługi, jeśli dany wydatek nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie z powodu przekroczenia limitu, o którym mowa w treści art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o p.d.o.p. (oczywiście z zastrzeżeniem spełnienia pozostałych warunków określonych w przepisach dotyczących możliwości odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług).